政大機構典藏-National Chengchi University Institutional Repository(NCCUR):Item 140.119/95510
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    Title: 台灣地區地方稅制度變遷之研究
    Authors: 蘇怡如
    Contributors: 朱澤民
    蘇怡如
    Date: 2002
    Issue Date: 2016-05-09 16:24:57 (UTC+8)
    Abstract: 　　本文分析台灣地區四十餘年來地方稅制度之演變，由歷年相關地方稅制劃分與修正，探討其對地方財政所造成的影響及改善成效。觀察民國四十四年至八十八年之相關數據分析，我國地方財政不但面臨財源分配不均現象外，地方稅亦呈現稅目不足，租稅結構大致以稅基狹窄稅率又不高的財產稅為主軸，導致地方稅收未能隨所得的成長而增加。本文從理論面、制度面以及國外經驗與作法以比較研究的方式歸納並分析我國地方稅制之發展過程、現行面臨的問題，並尋求可能之解決途徑與另闢新法。
    　　茲將本文研究發現，摘要於下：
    　　於複式稅制之下，租稅的課徵標的範圍涵蓋所得、消費與財富三者並重。根據數據顯示，民國四十年代，我國地方租稅結構多以財產稅為主，民國五十年代，租稅結構漸以消費稅與財產稅為並重。至民國六十年代，由於土地增值稅的增長，所得稅比重逐年上升而消費稅、財產稅的比重相對逐年下滑；但至民國七十年代，由於景氣回升以及營業稅改制之影響，使消費稅與所得稅成為主要地方稅收，而財產稅地位不若從前。此時期的消費稅亦較所得稅穩定成長。至民國八十八年，營業稅改為國稅後，以相對比例觀之，地方稅收逐漸以所得稅取代消費稅和財產稅之地位，與OECD部分國家之聯邦國家特性較為相符。細分其中之組成，所得稅僅以土地增值稅為代表，消費稅僅剩娛樂稅而其他稅部分亦僅以印花稅為支應，以往為大宗之財產稅項目，於近年來稅收表現不如往昔，故以絕對比例觀之，地方稅目及稅收尚有提升的空間。
    　　其次，以地方稅收占總稅收比例觀之，民國四十年代，土地增值稅尚未全區開徵下，所得稅稍嫌不足，但因財產稅及消費稅部分皆呈上升趨勢，因此地方稅佔總稅收的比重仍於30％至35％之間。民國五十至七十年代，國民所得水準偏低，我國積極從事各項建設與改革，利用減稅政策以利從事投資生產，故此時期之地方稅佔總稅收比例為下跌趨勢。減稅效果展現於民國七十年代後，地方稅佔總稅收比例，除因筵席稅、屠宰稅相繼廢除以及田賦停徵略微影響外，皆具35％至45％的水準。另以台灣地方稅歷年來之租稅負擔率觀察，民國四十年代末期、六十年代初期、七十年代初期以及八十年代之後皆為下降走勢，顯示這些時期中所主導之稅目結構彈性較為不足。而民國七十年代後期，大致為遞增現象。七十七年至八十四年，為經濟景氣達頂峰狀態，民國八十年度，由6.36％躍升至民國八十一年度之8.16％為歷年來最高峰後，便逐年下降至民國八十八年度之5.50％。稅負占國內生產毛額的幅度僅為約一半的比例，如何穩固舊有稅基，培養稅源，是當前重要的課題。
    　　此外，以各縣市稅課收入占歲出比例之演變，各縣市於民國六十二年的分配都明顯高出其他修正年度，其次是民國四十四年與民國七十年不等的比例居次。而民國八十八年修正後之分配，對於稅收占歲出比例助益不大，但以長期趨勢觀之，財政收支劃分確實使各縣市財源逐漸改善。惟民國八十年代後，因地方權限之擴張，由近年來我國地方財政收入觀之，稅課收入比重由八十六年之41.1％上升至八十九年之50.2％，而占GDP比例由2.9％亦上升至3.5％，顯示地方稅收在地方財政收入漸形重要下，若實質收入無法配合支出成長則便使原已不平衡之財政收支差距更形擴大。
    　　以理論及相關數據資料證實，現行台灣地區地方稅制確實未能將地方自治理想實現，有關地方權限之立法尚未完備，地方財政收入亦多賴以補助款彌補籌財不足，以致於原始立意之中央、地方分權主張不但無法改善，反收地方更仰賴中央政府的反效果。而地方稅目缺乏地方性之所得稅或消費稅為挹注，而使實現地方受益原則之租稅僅集中於目前稅率偏低之財產稅，根據前述問題，本文之研究建議要點歸納如下：
    　　一、建立地方租稅自主：依據地方稅建制原則之受益觀念以籌措地方財源。中央應充分授予地方立法權限，儘速通過地方稅法通則。
    　　二、改進現有地方稅目：如各項稅目之減免與優惠措施應衡量其適切性，避免租稅侵蝕現象不減反增。各課稅稅目方面，土地增值稅實際成交價之掌握，有效稅率之計算以及稅收結構之劃分問題；地價稅、房屋稅稅率偏低，應提高稅率，並改以比例稅以反映實際使用當地資源程度且亦符合享受服務需負相當成本之地方稅建制原則。簡化契稅稅率，減少流通稅之負擔；將使用牌照稅朝向以道路受益之課稅目的，並改善相關道路稅費制；印花稅可考慮其存廢之必要；娛樂稅之稅率可望提高，課稅項目應以更新。此外，將其餘分成稅項目改為統籌分配，以根本解決府際間垂直不均與水平不均現象。
    　　三、開徵可行之地方稅目：與他國相較，我國地方稅目確實不多，且地方稅收彈性小、稅基又狹，地方稅目仍應有拓展之空間。為來可朝向開徵指定用途稅、道路使用稅、地方所得稅、旅遊稅、保護區污染稅等地方籌財管道。
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    Description: 碩士
    國立政治大學
    財政學系
    Source URI: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#A2010000342
    Data Type: thesis
    Appears in Collections:[Department of Finance] Theses

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