政大機構典藏-National Chengchi University Institutional Repository(NCCUR):Item 140.119/83295
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    Title: 台灣地區綜合所得稅免稅所得演變之研究
    Authors: 李怡欣
    Contributors: 朱澤民
    李怡欣
    Keywords: 免稅所得
    綜合所得稅
    Date: 2002
    Issue Date: 2016-03-31 15:33:34 (UTC+8)
    Abstract: 我國自民國四十五年起開始實施綜合所得稅，使我國的所得稅制度邁入一個新的里程碑，綜合所得稅除了稅收的功能外，其對社會公平與經濟成長的影響也是不容忽視的。在此稅制已實施四十餘年的今天，本文回顧我國綜合所得稅的發展歷程，並了解國際間的租稅改革潮流，參酌理論且兼顧實務下，進一步提出未來改革方向的基本建議。
    　　自1986年以來，許多OECD國家都致力於個人所得稅的改革，而改革的趨勢主要在於降低稅率與擴大稅基。在改革的過程中，各國發現許多排除額在個人所得稅制度中並非必要，所以在稅基侵蝕的部分有大幅度的修正，並且逐漸強調了租稅中立的相對重要性。
    　　稅率結構與稅基範圍是構成綜合所得稅制的兩大主體，本文主要探討我國綜合所得稅免稅所得的演變。因為免稅規定在我國的所得稅稅基的發展中是不容忽視的一部份，影響範圍也很廣泛。依據本文之研究，可歸納出以下之結論：
    　　一、理論上，綜合所得稅是以納稅人各類所得之總額來衡量其納稅能力，進而以累進稅率課征之。但有原則必有例外，政府通常會因政治、經濟、社會、教育文化、稅務行政、避免重複課稅以及矯正外部性等原因，將某些所得以稅法或其他法律規定排除於應稅所得之外。免稅條款的適當運用，可促進租稅之公平性；但如將其濫用，致使例外太多，就會妨礙了原則，產生多方面的不良影響。
    　　二、免稅條款的不當運用所產生的影響有以下幾點：
    　　　（一）違反租稅公平：當所得項目被排除課稅之後，將違反稅制的水平及垂直公平、破壞綜所稅的量能原則、削弱累進課稅的程度。
    　　　（二）降低經濟效率：免稅所得的稅後價格無法反映社會的真實相對價格，違反租稅中立原則，導致消費與生產的不效率。
    　　　（三）減少政府稅收：免稅所得會破壞稅基之完整性，使政府財政收入減少。
    　　　（四）耗費其他社會成本；例如稅務行政成本、資訊成本、法律及訴訟成本等。
    　　三、從我國個人所得稅免稅所得之沿革與演變可知，免稅所得於民國三年就已存在，且民國四十四年與五十二年修訂的所得稅法中增加幅度最大。至於免稅條款訂定之理由，除為促進稅制之公平合理外，多為適應當時經濟情勢發展與社會需要等因素而逐年修正或增訂免稅範圍。以整體觀之，免稅所得的發展趨勢多是以擴大免稅範圍為主，包括免稅主體與免稅所得項目；僅少數是縮小免稅範圍。
    　　四、國際比較方面，由美、日、韓三國之免稅規定以及OECD國家之發展趨勢可知，在避免重複課稅、矯正外部性、配合社會政策、以及其他如基於國際慣例、稅務行政的困難或簡化等方面，各國大多有類似之規定，我國與國際間並無太大的差異。但是在經濟政策－獎勵儲蓄投資之方面，我國對於利息所得與證券、期貨交易所得的租稅減免明顯較各國來得優惠。此外，職業身分別與所得別之免稅，則是我國較為特有的免稅規定，免稅對象及金額亦較其他國家為多。就整體免稅範圍觀之，我國現行綜合所得稅免稅項目較其他國家為多；免稅性質亦較為龐雜。
    　　五、所得稅法第四條有關個人綜合所得稅的免稅條款部分，本研究估計在民國八十七年所造成的稅基侵蝕約為5,969億元，占當年度個人所得的8.52﹪：
    　　　（一）職業身分別與所得別之免稅：2,632億元
    　　　（二）基於社會政策的保險給付險免稅：2,928億元
    　　　（三）基於獎勵儲蓄投資的證券交易所得免稅：409億元
    　　就稅收損失方面而言，免稅條款在該年度所減少之財政收入約為300億元，為當年度綜合所得稅稅收的13.7﹪。
    　　六、本文就我國稅法有關免稅所得之規定，逐一檢討，並建議未來之改革方向，以作為我國未來綜合所得稅免稅所得改進之參考。在十七個款項中，建議維持免稅的共有七項，例如基於避免重複課稅、矯正外部性、及配合國際慣例等；刪除免稅規定的有六項，主要為職業身分別（如中小學教職員薪資）與所得別（如稿費等）之免稅以及獎勵投資之免稅（如證券與期貨交易所得）；就現行規定修正免稅範圍的計有四項（如保險給付）。
    Reference: 一、中文書刊
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    3. 中國租稅研究會
    民79 中華民國稅務通鑑三編，台北：中國租稅研究會。
    4. 王政一、潘明正（譯）（Richard Goode原著）
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    5. 王坤一
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    6. 王坤一
    民81 財稅政策與制度，台北：台灣經濟研究所。
    7. 王建瑄
    民84 租稅法（修訂十九版），台北：文笙書局。
    8. 朱澤民
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    9. 行政院經建會經濟研究處
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    10. 考試院考銓叢書指導委員會
    民73 中華民國公務人員退休撫恤制度，台北：正中書局。
    11. 李金桐（譯）（Joseph A. Pechman原著）
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    12. 李明、陳昭華
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    13. 李明機
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    民78 資本增益課稅問題之研究，台北：財政部賦稅改革委員會。
    15. 林春燕
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    民61 比較個人所得稅制度，台北：財政部財稅人員訓練所。
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    23. 黃怡靜
    民89 台灣地區綜合所得稅免稅額與扣除額演變之研究，政治大學財政研究所碩士論文。
    24. 黃春生、羅能清（譯）
    民76 雷根總統租稅改革方案，台北：財政部財稅人員訓練所。
    25. 黃蔭基
    民81 「OECD國家之租稅改革」，財稅研究，第24卷第4期。
    26. 黃耀輝
    民71 租稅逃漏之研究，政治大學財政研究所碩士論文。
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    28. 曾巨威
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    29. 曾巨威、劉泰英、王坤一、簡錦川、劉正惠、莊朝榮
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    30. 葉淑杏
    民80 福利性所得課稅之探討，政治大學財政研究所碩士論文。
    31. 簡錦川（譯）（林大造原著）
    民73 所得稅之基本問題，台北：財政部財稅人員訓練所。
    32. 簡錦川（譯）（五味雄治原著）
    民73 日本之稅制，台北：財政部財稅人員訓練所。

    二、年報、統計資料暨相關法規
    1. 中央信託局
    民87 公務人員保險統計。
    2. 中央銀行經濟研究處
    民89 中華民國台灣地區資金流量統計。
    3. 台灣證券交易所
    民90 民國八十九年度證券統計資料。
    4. 行政院人事行政局
    民87 全國軍公教員工待遇支給要點。
    5. 行政院主計處
    民89 中華民國台灣地區家庭收支調查報告。
    6. 保險事業發展中心
    民88 保險業務概況。
    7. 財政部財稅資料中心
    民90 87年度綜合所得稅申報核定統計專冊。
    8. 財政部統計處
    民90 八十九年賦稅統計年報。
    9. 財政部統計處
    民89 中華民國財政統計年報。
    10. 財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心
    民88 中華民國證券櫃檯買賣中心八十八年度年鑑。
    11. 教育部
    民87 中華民國教育統計。
    12. 勞工保險局
    民87 勞工保險統計年報。
    13. 審計部
    民87、88 中央政府總決算。
    14. 各期立法院公報
    15. 歷年所得稅法

    三、外文部分
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    7. Messere, Ken
    1998 The Tax System in Industrialized Countries, New York ：Oxford University Press.
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    1993 Taxation in OECD Countries, Paris：Committee on Fiscal Affairs of OECD.
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    1999 An Outline of Japanese Taxes, Tokyo：Printing Bureau, Ministry of Finance.
    16. Yuji Gomi
    2000 Guide To Japanese Taxes 2000-2001, Tokyo：Zaikei Shoho Sha.
    Description: 碩士
    國立政治大學
    財政學系
    87255005
    Source URI: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#B2002000033
    Data Type: thesis
    Appears in Collections:[Department of Finance] Theses

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