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    政大機構典藏 > 法學院 > 法律學系 > 學位論文 >  Item 140.119/81203


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    Title: 無形資產相關租稅議題之研究
    A Study on Intangible Asset Taxation
    Authors: 方心瑜
    Contributors: 馮震宇
    方心瑜
    Keywords: 無形資產
    移轉訂價
    成本分攤協議
    Date: 2015
    Issue Date: 2016-02-03 12:15:31 (UTC+8)
    Abstract: 國家之稅務政策對於無形資產之交易市場及研究發展狀況有極大之影響力，納稅義務人最關心者莫過於研究發展支出之成本在稅法上得否認列為費用？取得無形資產後，可否適用攤銷之規定抵減稅額？資產作價投資是否可適用緩課之規定？惟我國目前之稅制無法跟上無形資產發展之速度，規範過於簡陋，且稅制環境亦不利於無形資產之發展，故本文先行檢視我國稅法就無形資產稅制之未盡完備之處，再參酌美國內地稅法、OECD發布之移轉訂價原則及美國判決作為參考，提出一些建議。另外，因無形資產之複雜性與高價值的特性，也成為移轉訂價中最容易被操縱的項目。因此，各國政府也開始擔心跨國集團濫用移轉訂價造成該國稅基流失的問題，紛紛制定移轉訂價法則來規範跨國企業間之移轉訂價，惟此議題在我國相關政府單位及企業似未受到高度注視，故本文也將透過美國相關判決來介紹如何適用移轉訂價法則。
    "第一章 緒論 1
    第一節 研究背景與動機 1
    第二節 研究方法與限制 2
    第三節 研究架構 2
    第二章 無形資產之定義 4
    第一節 我國稅法就無形資產定義之規範 4
    第二節 OECD「跨國公司與國國稅局移轉訂價指導方針」中就無形
    資產之定義 4
    第三節 美國內地稅法第482條就無形資產定義之規範 6
    第四節 國際會計準則第38號公報就無形資產定義之規範 7
    第五節 我國財務會計準則第37號公報就無形資產定義之規範 7
    第六節 小結--我國現行稅法就無形資產之定義規範之缺漏 8
    第三章 無形資產研究與發展支出之稅務議題 11
    第一節 研究與發展之定義 11
    第一項 我國法之相關規定及實務就研究發展支出抵減之見解 11
    第二項 我國財務會計準則公報第37號及國際會計準則第38號關於研
    究發展之定義 18
    第三項 美國內地稅法關於研究發展之定義 19
    第四項 小結—我國法將研究發展之定義限縮可能產生之問題 19
    第二節 研究發展支出之費用是否應資本化 20
    第一項 研究發展支出資本化之利弊 20
    第二項 我國稅法及財務會計準則就企業「內部產生」之無形資產之資
    本化相關規定 21
    第三項 美國內地稅法關於企業「內部產生」無形資產資本化之規定
    25
    第四項 小結 29
    第三節 企業「內部產生」之無形資產攤銷議題 30
    第一項 我國稅法就企業「內部產生」之無形資產之攤銷規定 30
    第二項 美國內地稅法就企業「內部產生」之無形資產之攤銷規定 30
    第三項 小結 31
    第四章 無形資產之開發模式與稅務處理 33
    第一節 獨立開發之無形資產 33
    第二節 委託開發無形資產 33
    第一項 委託研發報酬之計算 (以Westreco案為例) 34
    第二項 我國實務判決於委託研發契約報酬之定性 36
    第三節 共同研發(成本分攤協議) 39
    第一項 概述 39
    第二項 我國法關於共同研發無形資產之相關規範 39
    第三項 OECD之成本貢獻協議(CCA) 40
    第四項 美國法下之成本攤協議(cost sharing agreement) 44
    第五項 小結 62
    第五章 無形資產移轉之稅務議題 65
    第一節 取得無形資產後之攤銷議題 65
    第一項 我國法及實務見解相關規定 65
    第二項 我國財務準則公報第37號對於無形資產攤提規定 67
    第三項 美國內地稅法關於取得無形資產後之攤銷議題 69
    第四項 小結 75
    第二節 移轉訂價 76
    第一項 概述 76
    第二項 我國移轉訂價制度 79
    第三項 OECD移轉訂價制度—無形資產之特殊考量 88
    第四項 美國之移轉訂價法則 92
    第五項 小結—無形資產適用常規交易之困境 128
    第六章 無形資產之取得模式及稅務處理 131
    第一節 買賣 131
    第一項 買賣價金與授權權利金之區別 131
    第二項 無形資產財產交易所得課稅依據 133
    第二節 授權 134
    第一項 權利金所得之定義 134
    第二項 技術授權權利金與技術服務勞務報酬之區別 136
    第三節 無形資產作價入股 139
    第一項 我國關於無形資產作價入股相關規定 139
    第二項 美國技術入股之規定(內地稅法第351條) 144
    第三項 小結--技術作價課稅時點之探討 147
    第七章 結論 149
    參考文獻 151

    "
    Reference: 壹、本國文獻
    一、書籍
    1.吳德豐等人，跨國移轉訂價策略及風險管理現代公司法，2009年3月，
    商周編輯顧問有限公司。
    2.吳德豐等人，通曉智慧財產權—全球稅務觀點，2010年12月，財團法人
    資誠教育基金會。
    3.周延鵬，狐與虎的智慧力，2006年3月，天下遠見出版股份有限公司
    。
    4.陳隆麒等譯，科技評價，2001年3月，華泰文化事業公司。
    5.馮震宇，公司證券重要爭議問題研究，2005年，元照出版有限公司。
    6.鄭丁旺，中級會計學，2009年十版。
    7.吳蓮英、宋秀玲，移轉訂價制度詳解，2005年3月，實用稅務出版社。
    二、學位論文
    1.袁義昕，無形資產出資課稅之研究，中正大學法律所博士論文，2008
    年。
    2.張雅雯，智慧財產移轉訂價之探索性研究，政治大學會計研究所碩士論
    文，2007年。
    3.梁康怡，我國對技術輸入相關交易所得課稅問題研究，台灣大學科技整
    合法律所碩士論文，2009年。
    4.黃伃筠，權利金移轉訂價調整之法律爭議，台灣大學法律所碩士論文，
    2008。
    三、期刊文章
    1.陳峰富，IAS 38 號公報對企業無形資產之定義與項目，實用月刊，
    335期，2002年11月。
    2.蔡朝安、周泰維，智慧財產權課稅問題再探，稅務旬刊，2052期，
    2008年9月。。
    3.蔡朝安、王彥斌，行政法院歷來對研究發展投資抵減概念之檢討，稅務
    旬刊，2067期，2009年6月。
    4.蔡朝安、周秀美，所得稅法無形資產定義及其相關問題研析，稅務旬
    刊，1996期，2007年。
    5.蔡朝安、周秀美，智慧財產之特性暨其會計處理原則探討，稅務旬刊，
    2021期
    6.鄭國輝，無形資產會計處理解析(三)，稅務旬刊，1988期。
    7.蔡朝安、張世昌，股東以專門技術作價，公司得否就該專門技術提列攤
    折，稅務旬刊，第1995期 ，2007年2月。
    8.吳怡諒，無專利技術禁止攤提法令矛盾，稅務旬刊，第2123期。
    9.袁義昕，研發投抵應設專家參與機制，稅務旬刊，2011年10月。
    10.蔡朝安、洪瑞隆，淺談無形資產開發模式及課稅問題 ，第2041期，
    2008年6月。
    11.蔡朝安、洪瑞隆，談委託研發契約報酬之定性—以相關實務判決為例，
    第2033期，2008年3月。
    12.蔡朝安、傅馨儀，無形資產之稅務問題—以移轉訂價為中心，稅務旬
    刊，第2055期，2008年10月。
    13.蔡朝安、陳心儀，技術授權權利金與技術移轉價金之區別所設所得稅
    課稅疑義，稅務旬刊，第2064期，2009年1月。
    14.蔡朝安、李益甄，OECE租稅協定範本註釋關於權利金之若干修正，稅
    務旬刊，第2073期，2009年4月。
    15.蔡朝安、洪瑞隆，權利金與勞務報酬之區分(上)，稅務旬刊，第
    2013期，2007年8月。
    16.張憲瑋，技術作價之課稅問題---以所得費用認列時點與計算基準為
    中心，智慧財產權月刊第123期，98年3月。
    17.柯淑敏、周蓓儀，技術作價入股課稅規定之回顧與展望，稅務旬刊第
    1919期，2005年1月。
    18.張錦娥，論技術作價入股之課稅規範，稅務旬刊，第1877期，2003
    年。
    19.張宗銘，成本分攤協議租稅規劃利器，經濟日報稅務法務版，2011年
    1月28日。
    20.參見吳國卿，Google海外避稅 省31億美元，經濟日報，2010年10月
    22 。
    21.參見李鐏龍，蘋果避稅秘訣去年省24億美元，工商時報，2012年4月
    30日。
    貳、外文文獻
    一、書籍
    1、Gordon V. Smith ET ALL ,Valuation of Intellectual
    Propery and Intangible Assets(2000)
    2、International Accounting Standards Board,IAS36
    Impairment of assets and IAS 38 Intangible assets
    (2004)。
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    property taxation,(2003)。
    4、Jeffrey A. Maine、Xuan-Thao N.Nguyen，Intellectual
    property taxation-2010 supp. (2010).
    5、LANNING G. BRYER AT ALL,Intellectual property
    strategies for the 21stCentury Corporation(2011).
    6、Organisation for Economic Co-operation and
    Development，OECD transfer pricing guidelines for
    multinational enterprises and tax
    administrations(2010).
    7、Rober W. Gomulkiewicz,Xuan-Tha0 Nguyen&Danielle
    M.Conway，Licensing IntellectualProperty (2011).
    8、Revised Discussion draft on transfer pricing aspect of
    intangible , 2013 .
    二、 期刊文章
    1、Xuan-Thao Nguyenand Jeffrey A. Maine，The History of
    Intellectual Property Taxation: Promoting Innovation
    and Other Intellectual Property Goals? 64SMU L. Rev.
    795，2011 .
    2、Christopher H. Bowen，Websites and Intangible Asset
    Amortization Under 26 U.S.C. § 197: A Marriage That
    Bears Little Fruit，16 Marq. Intell. Prop. L. Rev.
    181，2012。
    3、Yariv Brauner，Value in the eye of the beholder: the
    valuation of intangibles for transfer pricing
    purposes，28 Va. Tax Rev. 79，2008。
    4、Elena R. Tsaneva，transfer pricing in the world of
    service and intangibles –a new challenge to preserving
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    323，2004。
    5、James D. Mandolfo, the irs’s cost sharing proposals in
    the worldwide tax system :why congress should avoid
    anti-competitive transfer pricing regulations and
    embrace a territorial tax, 12 Fordham J. Corp.&Fin. L.
    371,382(2007).
    6、Tomas C. Pearson,proposed international legal reform
    for reducing transfer pricing manipulation of
    intellectual property,40 N.Y.U. J,Int’l
    L.&Pol.541,542-544(2008).
    參、瀏覽網站
    1、國際會計準則第38號，參證券期貨
    http://www.sfb.gov.tw/Layout/main_ch/NodeTree.aspx?
    path=3435 (最後瀏覽日2015.5.11)。
    2、參見廖烈龍、曾博昇，從OECD發布無形資產的移轉訂價修正草案談：
    跨國企業無形資產稅務管理應有之新作為，參見資誠會計師事務所網
    站
    http://www.pwc.com/tw/zh/challenges/taxation/taxation-
    20120801.jhtml(最後瀏覽日2015年5月11日)
    3、我國財務會計準則第37號公報，參財團法人會計研究發展基會
    http://dss.ardf.org.tw/ardf/ac37.pdf (最後瀏覽日
    2015.5.11)。
    Description: 碩士
    國立政治大學
    法律學系
    98651008
    Source URI: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0098651008
    Data Type: thesis
    Appears in Collections:[法律學系] 學位論文

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