政大機構典藏-National Chengchi University Institutional Repository(NCCUR):Item 140.119/60360

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Title:	實質課稅原則於企業併購案例之探討 A study on principle of substantive taxation: tax law on mergers & acquisitions
Authors:	高羽柔 Kao,Yu Jou
Contributors:	許崇源高羽柔 Kao,Yu Jou
Keywords:	實質課稅原則企業併購法租稅措施 Principle of Substantive Taxation Business Mergers and Acquisitions Act Tax Measures
Date:	2010
Issue Date:	2013-09-05 14:29:02 (UTC+8)
Abstract:	「實質課稅」之概念最早係由1997年司法院大法官第420號解釋所提出之見解，此後實務上之法院判決以及其他大法官解釋文中多次予以援引參照之。直至2009年5月，稅捐稽徵法第12條之1才正式將此實務上運用廣泛之概念予以明文規範。2000年至2002年企業併購法制立法期間，在企業併購租稅制度之設計上，亦是以「實質課稅」作為主要概念，因就經濟實質之觀點，考量「企業併購」應與一般「交易」或「買賣」的行為有別，是故在併購的過程中應不構成一般交易行為中利益或所得之實現。本研究藉由探討「實質課稅原則」為出發點，進一步分析檢討現行企業併購法制中潛在之租稅不對稱情形，並以最高行政法院及高等行政法院之判決書為研究樣本。研究結果認為，企業併購法於2002年立法之時似過於倉促，其租稅措施章節之條文恐未經足夠時間審慎評估，以致於有許多未盡完善之處，據此，本研究針對透過實務上之爭點以彙整可能之改善建議並提供未來法律修訂之參考，期使我國企業併購法制臻於完備。 The concept of the thesis focuses on the Principle of Substantive Taxation which was derived from No. 420 Constitutional Ruling in 1997 and added in Article 12-1 of the Tax Collection Act promulgated on May 13, 2009. According to the principle of Substantive Taxation, M&A transactions should differ from other normal transactions in some circumstance. In some cases, it should be allowed that the tax imposition might be determined by the fact based on its economic substance. Considering the application of the principle, this study analyses M&A related tax of each M&A type and proposes some possible suggestions regarding the tax measures for improvements in the future.
Reference:	一、專書吳德豐，2010，論納稅人權利保護，收錄於葛克昌主編之納稅人權利保護─稅捐稽徵法第一章之一逐條釋義，台北：元照出版有限公司。林進富，2002，租稅法新論，台北：三民書局股份有限公司。柯格鐘，2010，稅捐規避及其相關概念之辨正，收錄於葛克昌、劉劍文、吳德豐主編之兩岸避稅防杜法制之研析，台北：財團法人資誠教育基金會。理律法律事務所，2006，理律稅法文集，台北：三民書局股份有限公司。陳清秀，2008，現代稅法原理與國際稅法，台北：元照出版有限公司。陳清秀，2008，稅法總論，台北：元照出版有限公司。黃俊杰，2008，納稅者權利保護，台北：元照出版有限公司。黃茂榮，2007，稅法各論，台北：植根法學。黃茂榮，2008，稅法總論（第三冊）─稅捐法律關係，台北：植根法學。黃茂榮，2010，企業組織與稅捐規劃，收錄於葛克昌、劉劍文、吳德豐主編之兩岸避稅防杜法制之研析，台北：財團法人資誠教育基金會。黃銘傑，2006，公司治理與企業金融法制之挑戰與興革，台北：元照出版有限公司。葛克昌，2005，稅法基本問題─財政憲法篇，台北：元照出版有限公司。葛克昌，2009，所得稅與憲法，台北：翰蘆圖書出版有限公司。劉連煜，2009，現代公司法，台北：新學林出版股份有限公司。二、期刊李永然、劉懿德，2009，實質課稅立法太籠統，稅務旬刊，第2096期（12月）：7-11。林宜信、陳惠明，2007，企業併購模式不同股東稅負效果大不同，會計研究月刊，第265期（12月）：91-97。林進富、廖婉君，2007，財部別當企業併購絆腳石（上），稅務旬刊，第2022期（11月）：7-11。林進富、廖婉君，2007，財部別當企業併購絆腳石（下），稅務旬刊，第2023期（12月）：10-15。馬嘉應、余景仁，2004，金融控股公司或併購母公司採連結稅制申報之探討，財稅研究，第36卷第5期（9月）：45-53。馬嘉應、余景仁，2006，企業併購之會計處理及相關租稅措施探討，財稅研究，第38卷第4期（7月）：18-19。梁秀芳，2004，公司分割制度之研究，證交資料，第507期（7月）：23-51。許祺昌、陳怡儔，2005，商譽攤銷稅務處理疑義，稅務旬刊，第1936期（7月）：26~29。許祺昌、饒祥浩，2008，消滅公司因合併移轉資產不應計算所得，稅務旬刊，第2030期（2月）：39-42。許祺昌、廖之儀、饒祥浩，2008，企業合併之課稅新令解析，稅務旬刊，第2060期（12月）：43-47。陳敏，1982，租稅課徵與經濟事實之掌握─經濟考察方法，政大法學評論，第26期（12月）：1-25。陳清秀，2008，實質課稅原則裁判之研討，法令月刊，第59卷第3期（3月）：102-138。陳清秀，2010，緩課股票之營利所得認定標準─評析最高行政法院九八年度判字第八三一號判決，臺灣法學雜誌，第144期（1月）：199-205。陳清秀，2010，量能課稅原則與實質課稅原則（上），月旦法學，第183期（8月）：72-92。陳清秀，2010，量能課稅原則與實質課稅原則（下），月旦法學，第184期（9月）：94-113。陳惠明，2009，企業併購模式對參與併購公司股東之稅負解析，會計研究月刊，第280期（3月）：100-105。稅務旬刊記者報導，2009，臺灣金融總會研討會─實質課稅原則新法不利納稅人，稅務旬刊，第2077期（6月）：19-28。黃士洲，2010，變更控股結構與實質課稅風險，稅務旬刊，第2115期（6月）：7-13。黃茂榮，2002，實質課稅原則，植根雜誌，第18卷第8期（8月）：285-364。黃茂榮，2009，實質課稅原則（一），植根雜誌，第25卷第8期（8月）：302-312。黃茂榮，2009，實質課稅原則（二），植根雜誌，第25卷第9期（9月）：344-360。黃茂榮，2009，實質課稅原則（三），植根雜誌，第25卷第10期（10月）：374-388。黃茂榮，2009，實質課稅原則（四），植根雜誌，第25卷第11期（11月）：413-426。黃茂榮，2009，實質課稅原則（五），植根雜誌，第25卷第12期（12月）：441-463。黃詠婕，2009，售地盈餘證券化與實質課稅，稅務旬刊，第2077期（6月）：14-18。葛克昌，2009，脫法避稅與法律補充，月旦法學教室，第76期（2月）：109-118。三、論文陳敬宏，2008，企業併購法制稅捐減免措施之研究，國立臺灣大學法律學系碩士論文。曾淑惠，2008，企業併購租稅措施之研究，中原大學財經法律學系碩士論文。四、網站司法院大法官會議解釋http://www.judicial.gov.tw/constitutionalcourt/p03.asp 司法院法學資料檢索系統 http://jirs.judicial.gov.tw/FJUD/ 全國法規資料庫 http://law.moj.gov.tw/ 企業併購法下消滅公司股東所得稅之課稅演變及可能影響（作者：黃協興會計師）http://www.cscpa.com.tw/sperson_3.asp?ID=5&myarea=2#P1001 財政部-主管法規查詢系統http://law-out.mof.gov.tw/LawQuery.aspx 經濟部-商工行政法規檢索系統http://gcis.nat.gov.tw/elaw/query/index.htm
Description:	碩士國立政治大學會計研究所 98353050 99
Source URI:	http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0098353050
Data Type:	thesis
Appears in Collections:	[Department of Accounting] Theses

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