政大機構典藏-National Chengchi University Institutional Repository(NCCUR):Item 140.119/49740
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    题名: 租稅規避之研究
    A study on tax avoidance
    作者: 劉健右
    Liu, Jian You
    贡献者: 陳敏
    劉健右
    Liu, Jian You
    关键词: 租稅規避
    租稅法定原則
    量能課稅原則
    法律漏洞
    類推適用
    經濟考察方法
    濫用
    租稅逃漏
    日期: 2007
    上传时间: 2010-12-08 17:42:08 (UTC+8)
    摘要: 租稅規避是行為人採取稅法規範文義所不能涵蓋的法律形式，實現稅法所欲掌握的經濟狀態，藉以減輕或免除租稅負擔的行為，本質上屬於稅法規範目的與規範文義間的不一致，亦即法律漏洞的利用。
    由於租稅規避在我國法上，欠缺類似德國租稅通則第42條的概括否認規定，有學者認為依據租稅法定原則，應禁止以類推適用或目的性限縮創設或加重人民的租稅負擔，因此除非有法律明文規定，否則不得否認規避行為的租稅效果。不過本文認為，雖然稅法條文是唯一可合理要求人民有所認識的對象，基於信賴保護原則，稅法原則上不得作不利於人民的類推適用，不過在租稅規避，由於行為人對於稅法漏洞的存在已有認識、具有主觀的規避意圖，其信賴不值得保護，應例外允許以類推適用否認規避行為的租稅效果。
    多數見解認為租稅規避的構成，應以存在法律形成可能性的濫用為要件，少數見解則認為租稅規避的否認，即是稅法解釋與適用的問題，因此是否構成租稅規避，應回歸各稅法的規範目的，判斷其所欲掌握的經濟狀態是否實現，不以濫用為要件。本文認為，由於租稅規避的否認是稅法類推禁止原則的例外，為避免人民遭受不可預測的損害，租稅規避的否認，應以行為人客觀上採取不相當的法律形式，及主觀上具有規避意圖為要件。由於濫用或不相當的法律形式，屬於抽象、不明確的概念，因此在判斷是否構成租稅規避時，得以行為人是否具有值得注意的非租稅理由作為輔助。
    雖然規避行為的租稅效果應予否認，不過規避行為是私法自治、契約自由原則的行使，本身不具可罰性；且稅捐稽徵法第41條的處罰，以作為犯為限，因此租稅規避僅限於行為人在稽徵機關調查事實時，有故意虛構或隱匿事實的情況，始得依稅捐稽徵法第41條的規定處罰。至於規避行為能否以各稅法有關漏稅罰的規定處罰，應視各稅法的處罰要件而定，不能一概而論。
    參考文獻: 壹、中文文獻：
    一、書籍：
    1. Dr. Barry Bracewell-Milnes、 Mr. M. A. Wisselink等合著／鄭錦城譯，《國際租稅規避》，1984年1月
    2. K. Larenz著／陳愛娥譯，《法學方法論》，1996年版
    3. 卜正明，《租稅罰的研究》，1973年版
    4. 王建煊，《租稅法》，2006年30版
    5. 王澤鑑，《民法總則》，2000年增訂版
    6. 吳庚，《行政法之理論與實用》，2007年增訂10版
    7. 吳庚，《憲法的解釋與適用》，2004年3版
    8. 李惠宗，《憲法要義》，2001年版
    9. 李雅晶、林燕瑜、黃仲豪，《移轉訂價制度詳解》，2005年版
    10. 城仲模主持，《租稅罰則之檢討與改進》，1991年版
    11. 許宗力，《法與國家權力》，1999年版
    12. 陳敏，《行政法總論》，2007年5版
    13. 陳敏，《德國租稅通則》，1985年版
    14. 陳清秀，《稅法總論》，2006年4版
    15. 陳新民，《中華民國憲法釋論》，2001年修訂4版
    16. 黃士洲，《掌握稅務官司的關鍵》，2005年版
    17. 黃俊杰，《稅捐基本權》，2006年初版
    18. 黃建輝，《法律闡釋論》，2000年版
    19. 黃茂榮，《法學方法與現代民法》，2006年增訂5版
    20. 黃茂榮，《稅法總論（一）》，2005年增訂2版
    21. 黃榮堅，《刑法問題與利益思考》，1999年版
    22. 葛克昌，《行政程序與納稅人基本權》，2002年初版
    23. 葛克昌，《所得稅與憲法》，2003年增訂版
    24. 葛克昌，《稅法基本問題》，2005年2版
    25. 廖義男主編，《行政罰法》，2007年版
    二、期刊論文：
    1. 吉良實著／鄭俊仁譯，〈實質課稅主義（上）〉，財稅研究19卷4期，1987年7月
    2. 周美麗，〈淺談公設地與土地分割逃漏增值稅問題〉，稅務1898期，2004年6月
    3. 林石猛、莊秋萍，〈營利事業所得稅不合常規「移轉訂價」查核準則草案之問題探討〉，臺灣本土法學雜誌68期，2005年3月
    4. 林喬讚，〈賦稅行政解釋之理論及動向〉，財稅研究17卷3期，1985年5月
    5. 洪家殷，〈論信賴保護原則之適用—司法院大法官釋字第五二五號解釋評析〉，臺灣本土法學雜誌27期，2001年10月
    6. 馬嘉應、余景仁，〈探討我國營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則〉，財稅研究37卷3期，2005年5月
    7. 陳敏，〈租稅法之連帶債務〉，政大法學評論28期，1983年12月
    8. 陳敏，〈租稅債務關係之成立〉，政大法學評論39期，1989年6月
    9. 陳敏，〈租稅課徵與經濟事實之掌握〉，政大法學評論26期，1982年12月
    10. 陳敏，〈溯及影響租稅債務之事項〉，政大法學評論41期，1990年6月
    11. 陳敏，〈憲法之租稅概念及其課徵限制〉，政大法學評論24期，1981年12月
    12. 陳清秀，〈稅法上之類推適用〉，憲政時代16卷1期，1990年7月
    13. 陳貴端，〈海峽兩岸所得稅制度—涉外所得課稅及國際租稅規避問題之探討〉，財稅研究29卷5期，1997年9月
    14. 黃士洲，〈稅法對私法的承接與調整（上）〉，臺灣本土法學雜誌88期，2006年11月
    15. 鄭國輝，〈關係企業業務往來的稅務處理及納稅調整（二）〉，稅務1921期，2005年2月
    16. 魏嵐，〈淺談國際避稅與日本如何反避稅〉，稅務1843期，2002年12月
    三、學位論文：
    1. 林鳳珠，〈稅捐法定主義在現行稅法之實踐〉，臺灣大學法研所74年碩士論文
    2. 高榮宏，〈論稅捐稽徵法上之逃漏稅罪〉，中興大學法研所80年碩士論文
    3. 黃瑞明，〈契約自由與脫法行為〉，臺灣大學法研所69年碩士論文
    4. 葛克昌，〈租稅規避之研究〉，臺灣大學法研所67年碩士論文
    貳、德文文獻：
    一、書籍：
    1. Birk, Steuerrecht Ⅰ, 1994.
    2. Franzen/ Gast/ Samson, Steuerstrafrecht, 2. Aufl., 1978.
    3. Hübschmann/ Hepp/ Spitaler, Kommentar zur AO und FGO, Lfg. 167 nach July 2000.
    4. Klein(Hrsg.), Handelrecht und Steuerrecht, FS Georg Döllerer 1988.
    5. Klein/ Orlopp, Abgabenordnung Kommentar, 18. Aufl.,2003.
    6. Kruse, Lehrbuch des Steuerrechts, Bd. Ⅰ, 1991.
    7. Pieroth/ Schlink, Staatsrecht Ⅱ Grundrechte, 19. Aufl., 2003.
    8. Rebmann/ Säcker/ Rixecker, Münchener Kommentar zum BGB, 4. Aufl., 2001.
    9. Sieker, Umgehungsgeschäfte— Typische Strukturen und Mechanismen ihrer Bekämpfung, 2001.
    10. Sontheimer, Der verwaltungsrechtliche Vertrag im Steuerrecht, Diss. Köln 1987.
    11. Tipke (Hrsg.), Grenzen der Rechtsfortbildung durch Rechtsprechung und Verwaltungsvorschriften im Steuerrecht, 1982.
    12. Tipke, Die Steuerrechtsordnung, Bd. Ⅰ, 1993.
    13. Tipke, Die Steuerrechtsordnung, Bd. Ⅲ, 1993.
    14. Tipke/ Kruse, Kommentar zur AO und FGO, Lfg. 103 nach März 2004.
    15. Tipke/ Lang, Steuerrecht, 16. Aufl., 1998.
    二、期刊論文：
    1. Beisse, Die wirtschaftliche Betrachtungsweise bei der Auslegung der Steuergesetze in der neueren deutschen Rechtsprechung, StuW 1981.
    2. Crezelius, Kodifizierte und rechtsprechungstypisierte Umgehungen, StuW 1995.
    3. Crezelius, Neuregelung des § 42 AO?, DB 2001.
    4. Crezelius, Tendenzen der Rechtsfortbildung im Steuerrecht, BB 1984.
    5. Erlangen, Steuervermeidung, Steuerumgehung, Steuerhinterziehung, DStZ 1986.
    6. Fischer, Die Umgehung des Steuergesetzes, DB 1996.
    7. Fischer, Subtanz und Form— oder: „Das Steuergesetz kann nicht umgangen werden“, StuW 1995.
    8. Gern, Analogie im Verwaltungsrecht, DöV 1985.
    9. Kirchhof, Steuerumgehung und Auslegungsmethoden, StuW 1983.
    10. Kottke, Strategien des Steuerzahlers zur Verhinderung der unberechtigten Anwendung des Mißbrauchsparagraphen, DB 1995.
    11. Meine, Steuervermeidung, Steuerumgehung, Steuerhinterziehung, wistra 1992.
    12. Offerhaus, Zur Analogie im Steuerrecht, BB 1984.
    13. Rose/ Glorius-Rose, Zu den Rechtsfolgen einer Steuerumgehung, DB 1999.
    14. Schick, Die Steuererklärung, StuW 1988.
    15. Tanzer, Das „Analogieverbot“ im Steuerrecht, StuW 1981.
    16. Ulmer, Steuervermeidung, Steuerumgehung, Steuerhinterziehung, DStZ 1986.
    17. Wurster, Der Mißbrauchsbegriff bei der Steuerumgehung, BB 1983.
    描述: 碩士
    國立政治大學
    法律學研究所
    91651024
    96
    資料來源: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0916510241
    数据类型: thesis
    显示于类别:[法律學系] 學位論文

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