政大機構典藏-National Chengchi University Institutional Repository(NCCUR):Item 140.119/32767
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    题名: 租稅行政契約之研究
    作者: 王師凱
    Wang, Keil
    贡献者: 陳敏
    Chen, Ming
    王師凱
    Wang, Keil
    关键词: 租稅
    行政契約
    和解契約
    租稅法定原則
    扣抵
    租稅擔保
    實物抵繳
    行政爭訟
    行政執行
    日期: 2003
    上传时间: 2009-09-17 14:24:35 (UTC+8)
    摘要: 行政契約，係指以設定、變更或消滅行政法上法律關係為目的，由二個以上意思表示相互合致，所成立之雙方法律行為。租稅行政契約，則指人民與稽徵機關，就租稅法律關係相互表示意思一致，所成立之行政契約。租稅法雖多為強行法規，惟此一特徵與行政契約並不衝突。除契約標的之法律關係，依其性質不得締結行政契約，或法律明文禁止締約外，人民與稽徵機關在法律積極授權或消極默許時，仍得合法締結租稅行政契約；此即行政契約具備「形式許可性」。契約標的之法律關係，須符合法律之要求，始有拘束各該當事人之效力，此即行政契約之「內容合法性」。行政契約須兼具「契約形式之許可性」與「契約內容之合法性」，始符合依法行政原則之要求，租稅行政契約亦不例外。
    我國學界對租稅行政契約之形式，多採肯定見解，認為人民與稽徵機關得依行政程序法之規定，就租稅法律關係締結行政契約。我國實定法，並未明文禁止稽徵機關締結行政契約，惟藉由法律之文義及精神，仍可推論出契約形式，在個別情況下被禁止。現行稅法，針對租稅請求權，多使用「申報」、「核定」、「發單課徵」或「填發繳款書」等用語。法律雖未明確要求稽徵機關應以行政處分確定租稅，惟基於上述用語之文義及法律精神，應認「行政處分」係唯一可能之形式，稽徵機關不得締結行政契約替代之。法律要求稽徵機關作成行政處分，即寓有禁止行政契約之意旨。契約形式具備許可性後，契約內容亦須具備合法性，行政契約始生拘束當事人之法律效力。契約內容除不得違背法律及一般法律原則外，涉及稽徵機關之裁量權限時，亦不得存有裁量瑕疵。
    租稅行政契約之爭訟，須視訴訟標的之法律關係，分別適用不同之程序。針對行政契約是否無效或處分契約之爭議，應依行政訴訟法第六條，提起確認訴訟。契約債權人請求債務人為一定財產上給付，或請求作成行政處分以外之其他非財產上給付時，應依行政訴訟法第八條第一項後段，提起一般給付訴訟，並無爭議。至於人民與行政機關締結行政契約，約定行政機關應作成行政處分，若行政機關未依約履行時，人民應提起何種訴訟，主張其權利？本文認為，在我國現制之下，針對此類事件，不論提起課予義務訴訟或一般給付訴訟，均非毫無疑義，惟人民依行政訴訟法第八條第一項後段，提起「一般給付訴訟」之見解，應較為妥適。一般給付訴訟之判決，並無形成效力，故行政機關作成不符契約本旨之處分時，人民須另提起撤銷訴願及撤銷訴訟，始得排除該違法處分之效力。
    關於行政契約之強制執行，若契約當事人依行政程序法第一四八條，訂有「自願接受執行條款」時，債務人若未依契約本旨履行債務，債權人即得直接以行政契約為執行名義，請求行政法院強制執行。若當事人未訂有自願接受執行之條款，則債權人須取得執行名義，始得請求行政法院對債務人強制執行。雖國內有部分學者，認為課予義務訴訟之判決，不能強制執行。本文則認為，課予義務訴訟之判決，即為行政訴訟法第三○五條第一項所稱「命債務人為一定給付之裁判」，人民於取得執行名義後，得據此請求行政法院強制執行。
    參考文獻: 壹、中文部分（按出版或發表時間排列）
    一、專論部分
    1.史尚寬，債法總論，民國六十一年三月台三版
    2.鄭玉波，法諺（一），民國七十三年八月初版
    3.陳敏譯，德國租稅通則，民國七十四年三月
    4.鄭玉波，法諺（二），民國七十七年十二月初版
    5.鄭玉波，民法債編總論，民國七十九年九月第十三版
    6.盧欽滄，稅務調查與間接證明法，民國八十四年
    7.張登科，強制執行法，民國八十六年二月修訂版
    8.邱聰智，民法債編通則，民國八十六年十月六版
    9.蔡志方，行政法三十六講，民國八十六年十月增訂再版
    10.吳庚，行政爭訟法論，民國八十八年五月修訂版
    11.陳清秀，行政訴訟法，民國八十八年六月初版
    12.陳計男，行政訴訟法釋論，民國八十九年一月初版
    13.蔡志方，行政救濟法新論，民國八十九年一月元照初版
    14.陳新民，行政法學總論，民國八十九年八月修訂七版
    15.立法院法制委員會編，行政程序法案（四），民國八十九年七月
    16.吳庚，行政法之理論與實用，民國九十年八月增訂七版
    17.陳清秀，稅法總論，民國九十年十月二版
    18.黃茂榮，稅法總論，民國九十一年五月初版
    19.邱聰智，新訂債法各論（上），民國九十一年十月初版
    20.邱聰智，新訂債法各論（下），民國九十二年七月初版
    21.陳敏，行政法總論，民國九十二年一月三版
    22.孫森焱，民法債編總論，民國九十三年一月修訂版
    二、期刊論文
    1.劉春堂，租稅債務及退稅債權之抵銷，實用稅務3卷8期，民國七十二年十月
    2.陳敏，租稅債務關係之變更，政大法學評論30期，民國七十三年十二月
    3.陳敏，租稅債務關係之成立，政大法學評論第39期，民國七十八年六月
    4.翁岳生，論不確定法律概念與行政裁量之關係，收於氏著行政法與現代法治國家，民國七十九年九月十一版
    5.許宗力，行政契約法概要，行政程序法研究報告，民國七十九年十二月
    6.陳清秀，稅捐法定主義，收於當代公法理論，翁岳生教授祝壽論文集，民國八十二年五月
    7.陳敏，租稅法之提供擔保，政大法學評論52期，民國八十三年十二月
    8.周玉津，實物抵繳遺產稅似開倒車，稅務旬刊第1559期，民國八十四年一月
    9.林明鏘，行政契約法論，台大法學論叢24卷1期，民國八十四年六月
    10.錢建榮，論私人相互間之行政契約，軍法專刊42卷12期，民國八十五年十二月
    11.謝釗益，遺產及贈與稅實物抵繳之研究，財稅研究29卷2期，民國八十六年三月
    12.郭介恆，行政契約在我國法制上之運用，收於台灣永續發展研討會論文集，民國八十六年十一月
    13.包國祥，行政法制革新對稅捐稽徵程序之影響，台灣本土法學第4期，民國八十八年十月
    14.黃錦堂，行政法的概念、起源與體系，收於翁岳生編，行政法（上），民國八十九年三月二版
    15.林明鏘，行政契約，收於翁岳生編，行政法（下），民國八十九年三月二版
    16.葛克昌，納稅人之程序基本權，月旦法學72期，民國九十年五月
    17.鄭俊仁，行政程序法與稅法之相關規定，月旦法學72期，民國九十年五月
    18.陳櫻琴，稅務協談與行政契約，財稅研究33卷6期，民國九十年十一月
    19.葛克昌、黃士洲，論稅務案件的和解，財稅研究33卷6期，民國九十年十一月
    20.李建良，論行政訴訟強制執行之基本體系，台北大學法學論叢第49期，民國九十一年二月
    21.李建良，公法契約與私法契約之區別問題，收於台灣行政法學會編，行政契約與新行政法，民國九十一年六月初版
    22.黃錦堂，行政契約法主要適用問題之研究，收於台灣行政法學會編，行政契約與新行政法，民國九十一年六月初版
    23.吳庚，二○○二年公法學在實務上的發展，台灣本土法學雜誌51期，民國九十二年十月號
    24.李介民，稅務行政「事實認知之合意」與行政契約，台灣本土法學雜誌第五十一期，民國九十二年十月
    25.陳敏，以實物抵繳遺產稅之研究，憲政時代29卷3期，民國九十三年一月
    26.劉定基、王師凱，遺產及贈與稅實物抵繳之法律問題，財稅研究36卷1期，民國九十三年一月
    三、學位論文
    1.羅子武，租稅稽徵程序舉證責任之研究，中興大學法律學研究所（現台北大學法律學研究所）碩士論文，民國八十七年一月
    2.陳珠成，稅務協談法律問題之研究，東海大學公共事務碩士在職專班碩士論文，民國九十一年七月
    貳、德文部分（按出版或發表時間排列）
    一、專論部分
    1.Meyer/ Borgs, Verwaltungsverfahrensgesetz, 2. Aufl. 1982
    2.Jürgen Fluck , Die Erfüllung des öffentlich-rechtlichen Verpflichtungsvertrages durch Verwaltungsakt, 1985
    3.Jürgen Sontheimer, Der verwaltungsrechtliche Vertrag im Steuerrecht, Diss. Köln 1987
    4.Heinrich Wilhelm Kruse, Lehrbuch des Steuerrechts, Bd. 1 1991
    5.Ule/ Laubinger, Verwaltungsrecht, 4. Aufl. 1995
    6.Ule/ Laubinger, Verwaltungsverfahrensrecht, 4. Aufl. 1995
    7.Erichsen/ Martens/ Badura, Allgemeines Verwaltungs- recht, 11. Aufl. 1998
    8.Friedhelm Hufen, Fehler im Verwaltungsverfahren, 3. Aufl. 1998
    9.Tipke/ Lang, Steuerrecht, 16. Aufl. 1998
    10.Obermayer, Kommentar zur Verwaltungsverfahrens- gesetz, 3. Aufl. 1999
    11.Eyermann/ Fröhler, Verwaltungsgerichtsordnung Kommentar, 11. Aufl. 2000
    12.Knack, Verwaltungsverfahrensgesetz Kommentar, 7. Aufl. 2000
    13.Kopp/ Ramsauer, Verwaltungsverfahrensgesetz, 7. Aufl. 2000
    14.Kopp/ Schenke, Verwaltungsgerichtsordnung, 12. Aufl. 2000
    15.Wolff/ Bachof/ Stober, Verwaltungsrecht Bd. 2, 6. Aufl. 2000
    16.Dieter Birk, Steuerrecht, 4. Aufl. 2001
    17.Rozek in Hübschmann/ Hepp/ Spitaler, Kommentar zur AO und FGO, 9. Aufl., Lfg. 167 nach July 2001
    18.Stelkens/ Bonk/ Sachs, Verwaltungsverfahrensgesetz: Kommentar, 6. Aufl. 2001
    19.Hartmut Maurer, Allgemeines Verwaltungsrecht, 14. Aufl. 2002
    20.Tipke/ Kruse, Kommentar zur AO und FGO, Lfg. 97. nach Feb. 2002
    21.Schoch/ Schmidt-Aßmann/ Pietzner, Verwaltungs- gerichtsordnung Kommentar, Stand: Sep. 2003
    二、期刊論文
    1.Ludwig Renck, Verwaltung und Gesetzvorbehalt, JuS 1965, 131
    2.Konrad Redeker, Die Regelung des öffentlich-rechtlichen Vertrages im Musterentwurf, DÖV 1966, 543
    3.Klaus Friedrich, Bürgschaften für Steuerschulden, StuW 1979, 259
    4.Joachim Martens, Vergleichsvertrag im Steuerrecht?, StuW 1986, 97
    5.Klaus Vogel, Vergleich und Gesetzmäßigkeit im Steuerrecht, in Handelsrecht und Steuerrecht, FS Georg Döllerer 1988
    6.Dieter Birk, Gleichheit und Gesetzmäßigkeit der Besteuerung, StuW 1989, 212
    7.Joachim Martens, Aufrechnung und Verrechnungsvertrag im Steuerrecht, StuW 1989, 69
    8.Dieter Birk, Verträge, Vergleiche und sonstige Verständigungen im Steuerrecht, StuW 1995, 213
    9.Roman Seer, Das Rechtsinstitut der sog. tatsächlichen Verständigung im Steuerrecht, BB 1999, 78
    描述: 碩士
    國立政治大學
    法律學研究所
    87651017
    92
    資料來源: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0087651017
    数据类型: thesis
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