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    Title: 納稅義務人協力行為之研究
    Authors: 李吟芳
    Contributors: 董保城
    李吟芳
    Keywords: 租稅法律原則
    職權調查
    稅務調查
    協力負擔
    協力義務
    推計課稅
    租稅簡化
    稅捐經濟原則
    通案式類型化行政
    查得資料
    同業利潤率
    Date: 2006
    Issue Date: 2009-09-17 14:19:41 (UTC+8)
    Abstract: 稅捐稽徵機關應依職權調查各項課稅事實基礎，課稅資料來源多樣而繁複，部分課稅資料之釐清及相關課稅事實之實質掌握，均有賴納稅義務人之參與及協力。就稽徵程序經濟性原則考量，無論係基於課稅高權或依法平等課稅之租稅公平正義，稅法均需建構一套課予納稅義務人協力行為之相關規定，並規範不為或怠為協力行為之相關法律效果，以免部分納稅義務人，藉以達成租稅規避之目的，而造成租稅不公。
    本論文將以職權調查事實原則及納稅義務人協力行為兩者間之關連性論述說明，並闡明稅務調查程序應遵守之基本要求，租稅為人民基本權利之限制，稅務調查程序及調查方式應更重視人民權利之程序保障，且應受比例原則之拘束。一般論及租稅協力要求，無論學界或實務大多以協力義務一語帶過，然協力行為本身之法律性質及法律效果為何？課予協力行為之前提與限制、納稅義務人因違反協力行為而使稽徵機關取得推估課稅之權限，其相關規範為何？稽徵機關得以其掌握之間接資料，推估納稅義務人之所得據以核課稅捐之推計課稅，係因稅捐行政程序與一般行政程序具有本質上之特殊性使然，而對課稅基礎之推估，如財產交易所得之推計、當地一般租金標準、執行業務收入及費用標準、營利事業同業利潤標準之推估等；而推計課稅係立基於稽徵經濟原則及租稅公平原則之考量，採用間接證明之方法，以接近實額課稅之最大蓋然率估計所得額，為實額課稅之不得已的例外規定，亦經大法官釋字第218號解釋肯認與憲法第19條租稅法律原則無違，惟推計課稅攸關人民之租稅負擔，對人民權利影響甚巨，故推估方法之選擇及採行是否合理客觀，推估結果是否與實際差異過大而偏離事實，其法律規定、稽徵實務、相關界限及行政法院之審查態度，對納稅義務人而言，實有重大意義。
    納稅義務人違反協力行為而遭不利處分之爭訟案件占一般稅捐爭訟案件之比例頗大，本論文除就納稅義務人協力行為之法規範基礎予以論述外，另針對實務上爭議之案型加以剖析並整理爭點，以窺探實務見解之相關論述認定觀點，期對整個租稅制度之協力行為體系及租稅實務之操作能更清楚及有系統的掌握與瞭解，並希望能對實務界及納稅義務人有所幫助。
    Reference: （按筆劃排列）
    （一）書籍
    1. 王建煊，租稅法，文笙出版公司總經銷，第29版，2005年。
    2. 各國行政程序法立法例暨草案彙編，法務部，1994年。
    3. 吳庚，行政法之理論與實用，增訂9版2刷，三民書局總經銷，2005年10月。
    4. 吳東都，行政訴訟之舉證責任－以德國法為中心，學林出版公司，2001年11月。
    5. 林進富，租稅法新論，三民書局，2002年。
    6. 林錫堯，行政法要義，三民書局經銷，1998年9月。
    7. 林錫堯，行政程序上職權調查主義，當代公法理論，翁岳生教授祝壽論文集，1993年5月。
    8. 法治斌、董保城著，憲法新論，2版1刷，元照出版有限公司，2004年10月。
    9. 張進德，租稅法與實例解說，元照出版有限公司，2006年6月初版。
    10. 陳敏，行政法總論，神州圖書出版有限公司總經銷，2003年1月3版。
    11. 陳敏譯，德國租稅通則，財稅人員訓練所，1985年。
    12. 陳清秀，依法行政與法律的適用，收錄於翁岳生編行政法，翰蘆圖書出版有限公司總經銷，2000年3月2版。
    13. 陳清秀，稅法的基本原理，三民書局總經銷，82年。
    14. 陳清秀，稅法總論，翰蘆圖書出版有限公司總經銷，2004年9月3版。
    15. 湯德宗，行政程序法，收錄於翁岳生編行政法，翰蘆圖書出版有限公司總經銷，2000年3月2版。
    16. 黃士洲，掌握稅務官司的關鍵－舉證責任實務案例分析，元照出版有限公司，2005年1月，初版第1刷。
    17. 黃俊杰，行政法，三民書局股份限公司，2005年9月初版1刷。
    18. 黃俊杰，納稅者權利保護，納稅者基本權利系列之十，翰蘆圖書出版有限公司總經銷，2004年2月初版。
    19. 黃俊杰，稅捐基本權，元照出版公司，2006年9月。
    20. 黃俊杰，憲法稅概念與稅條款，傳文文化事業有限公司，1997年11月1版2刷。
    21. 黃茂榮，稅法總論，植根法學叢書，稅捐法系列（一），2002年5月初版。
    22. 葛克昌，行政程序與納稅人基本權，翰蘆圖書出版有限公司，2005年9月增訂版。
    23. 葛克昌，所得稅與憲法，2003年2月增訂版，翰蘆圖書出版有限公司
    24. 葛克昌，國家學與國家法，月旦出版社，1996年。
    25. 葛克昌，稅法基本問題－財政憲法篇，元照出版公司，2005年9月，2版第1刷。
    26. 盧欽滄，稅務調查與間接證明法，文笙出版社，2001年。
    （二）期刊論文
    1. 方英祖，從正當法律程序觀點論行政程序法，考銓月刊，2002年4月。
    2. 江彥佐，稅務行政上和解契約與稅務協談制度之研究－最高行政法院93年判字第1024號判決評釋，財稅研究，第39卷第3期，2007年5月。
    3. 吳志光，行政程序中當事人之協力義務，月旦法學教室，第6期，2003年4月。
    4. 吳志光，論不服行政機關程序行為之救濟，律師雜誌，第263期，2001年8月。
    5. 吳東都，行政法院關於舉證責任判決之回顧與展望，臺灣本土法學雜誌，第34期，91年5月。
    6. 吳東都，行政訴訟之當事人協力義務，月旦法學雜誌，第77期，2001年10月。
    7. 吳東都，行政訴訟職權調查主義－兼論新行政訴訟法關於職權調查主義之規定，臺灣本土法學雜誌，第15期，2000年10月。
    8. 李平雄，租稅爭訟與舉證責任，五南圖書出版有限公司總經銷，1984年3月增補版。
    9. 李建良，稅捐稽徵、協力義務與依法行政原則－簡評台北高等行政法院92年度訴字第2316號判決，臺灣本土法學，第69期，2005年4月。
    10. 李建良，論基本權之程序功能與程序基本權－德國理論的借鑑與反思，收於司法院大法官92年度學術研討會，正當法律程序與人權之保障，司法院印行，2004年10月。
    11. 李英哲譯，推計課稅固有之適法要件（下），植根雜誌，第11卷第2期，1995年2月。
    12. 李英哲譯，推計課稅固有之適法要件（上），植根雜誌，第11卷第1期，1995年1月。
    13. 林金榮，推計課稅制度中推計行為之探討－以現行法令規定及函釋為探討基礎，律師雜誌，第271期，2001年4月。
    14. 林金榮，試論行政程序法在個別行政領域中之適用－以租稅行政之適用為例，律師雜誌，2002年10月。
    15. 林進富，談租稅法的基本法則，稅務旬刊，第1696期，1998年11月。
    16. 林進富，論實質課稅原則，稅務旬刊，1693期，1998年10月。
    17. 林錫堯，行政程序法上職權調查主義，當代公法理論：翁岳生教授六秩誕辰祝壽論文集，1993年5月。
    18. 洪家殷，行政訴訟上之職權調查主義，律師雜誌，第254期，2000年11月。
    19. 洪家殷，租稅秩序罰上之行為罰與漏稅罰，財稅研究，第34卷第6期。
    20. 洪家殷，對營業人漏進、漏銷及逃漏營業稅之處罰－行政法院89年度判字第364號判決及司法院大法官釋字第503號解釋評釋，臺灣本土法學雜誌，第21期，2001年4月。
    21. 張嫻安譯，稅捐稽徵程序中之事實闡明與舉證責任，輔仁法學，第13期，1994年6月 。
    22. 許宗力，基本權程序保障功能的最新發展－評司法院釋字第488號解釋，月旦法學雜誌，第54期，1999年11月。
    23. 郭介恆，評陳愛娥教授「正當法律程序與人權之保障－以我國法為中心」，收於司法院大法官92年度學術研討會，正當法律程序與人權之保障，司法院印行，2004年10月。
    24. 陳春生 ，行政法學的未來發展與行政程序法—月旦法學雜誌發行百期誌慶，月旦法學雜誌，2003年9月。
    25. 陳敏，租稅稽徵程序之協力義務，政大法學評論，第37期，1988年6月。
    26. 陳敏，租稅課徵與經濟事實之掌握－經濟考察方法，政大法學評論，第26期，1982年12月。
    27. 陳敏，憲法之租稅概念及課徵限制，政大法學評論，第24期，1981年12月。
    28. 陳清秀，行政程序法在稅法上之運用，月旦法學雜誌，第72期，2001年5月。
    29. 陳清秀，稅法上類型化觀察法，財稅研究，第23卷第5期，1991年9月。
    30. 陳清秀，營業稅法上實質課稅原則與租稅規避，植根雜誌，第14卷6期，1998年5月。
    31. 黃士洲，稅務訴訟舉證責任之憲法課題（下）－兼論抵押權登記推計利息所得之課稅實務，財稅研究，第34卷第5期，2002年9月。
    32. 黃士洲，稅務訴訟舉證責任之憲法課題（上）－兼論抵押權登記推計利息所得之課稅實務，財稅研究，第34卷第4期，2002年7月。
    33. 黃士洲，徵納協同主義下稅捐調查與協力義務的交互影響關係－兼論製造費用超耗剔除的規定與實務，月旦法學雜誌，第117期，2005年2月。
    34. 黃俊杰，台灣納稅者權利宣言，稅務旬刊，1927期，2005年4月。
    35. 黃俊杰，納稅憲法制度與稅捐民主原則，稅務旬刊，第1894期，2004年5月。
    36. 黃俊杰，稅捐基本權之研究，台大法學論叢，第33卷第2期，2003年5月。
    37. 黃俊杰，解釋函令作為課稅依據，月旦法學雜誌，第72期，2001年5月。
    38. 黃俊杰，實質課稅原則對納稅者之影響（下），稅務旬刊，第1979期， 2006年9月。
    39. 黃俊杰，實質課稅原則對納稅者之影響（上），稅務旬刊，第1977期，2006年8月。
    40. 黃俊杰，實質課稅原則對納稅者之影響（中），稅務旬刊，第1978期，2006年9月。
    41. 黃茂榮，稅捐法上之登記義務，經社法制論叢，第5期，1990年1月。
    42. 黃茂榮，稅捐法定主義（下），植根雜誌，第20卷第5期，2004年5月。
    43. 黃茂榮，稅捐法定主義（上），植根雜誌，第20卷第4期，2004年4月。
    44. 黃茂榮，稅捐法規之違憲審查（下），植根雜誌，第19卷第12期，2003年12月。
    45. 黃茂榮，稅捐法規之違憲審查（上），植根雜誌，第19卷第11期，2003年11月。
    46. 黃茂榮，稅務訴訟上之舉證責任，植根雜誌，第22卷11期，2006年11月。
    47. 黃茂榮，稅務關係與稅捐債務，植根雜誌，第22卷12期，2006年12月。
    48. 黃茂榮，論稅法之法源，經社法制論叢，第8期，1991年7月。
    49. 黃源浩，從「絞殺禁止」到「半數原則」－比例原則在稅法領域之適用，財稅研究，第36卷第1期，2004年1月。
    50. 黃源浩，營業稅法上協力義務及違反義務之法律效果，財稅研究第35卷第5期，2003年9月。
    51. 葛克昌，行為罰與金錢給付罰不併罰原則，月旦法學雜誌，第67期，2000年12月。
    52. 葛克昌，所得稅法裁判評析，臺灣本土法學雜誌，第18期，2001年1月。
    53. 葛克昌，租稅國家之憲法要求，月旦法學教室，第30期。
    54. 葛克昌，納稅人之程序基本權－行政程序法在稽徵程序之漏洞，月旦法學雜誌，第72期，2001年5月。
    55. 葛克昌、黃士洲，稅務訴訟之舉證責任－學說與所得稅實務案例之檢討，財稅研究，第32卷第6期，89年11月。
    56. 葛克昌、黃士洲合箸，論稅務案件的和解，財稅研究，第23卷第6期，2001年11月。
    57. 董保城，行政程序中程序行為（Verfahrenshandlung）法律性質及其效果之探討，政大法學評論，第51期，1994年6月。
    58. 蔡志方，論協力義務之違反與遲延舉證在行政救濟上之效力，月旦法學雜誌，第25期，1997年6月。
    59. 蔡宗龍，從稅法賦予營利事業之協力義務談起，稅務旬刊，第1824期，2002年5月。
    60. 鄭俊仁譯，日本稅法之「推計課稅」，財稅研究，1985年5月。
    61. 鄭俊杰，行政程序法與稅法之相關規定，月旦法學雜誌，第72期，2001年5月。
    62. 盧欽滄，稅務調查與忍受義務，財稅研究，第28卷第5期，1996年9月。
    （三）學位論文
    1. 白裕棋，租稅協談法制化之建構，國立中正大學財經法律學研究所碩士論文，93年。
    2. 李佳冠，論行政函釋與稅務訴訟之舉證責任，臺北大學法學系碩士論文，92年。
    3. 李儒哲，推計課稅與租稅公平之探討，逢甲大學會計與財稅所碩士論文，91年。
    4. 周燕輝，行政調查法制之研究--以警察臨檢法規範為核心，中國文化大學法律學研究所碩士論文，91年。
    5. 林孟巧，稅法上行政規則與法律保留原則之關係－以大法官解釋為中心，東吳大學法律專業碩士班碩士論文，94年。
    6. 林淑慧，我國現行稅務案件協談之研究，逢甲大學經營管理碩士在職專班碩士論文，93年。
    7. 柯格鐘，稅捐稽徵協力義務與推計課稅，臺灣大學碩士論文，87年。
    8. 張世強，正當法律程序與人民權利之保障：以雲林縣焚化爐設立為例，南華大學亞太研究所碩士論文，93年。
    9. 張家芳，論行政程序法於租稅行政上之適用 : 以事前正當行政程序為中心，東吳大學法律學系碩士班碩士論文，93年。
    10. 陳俊佑，租稅法上協商性行政行為之研究-以我國營利事業所得稅為例，中原大學財經法律研究所碩士論文，92年。
    11. 陳美螢，申報義務之研究，中正大學財經法學碩士論文，93年。
    12. 陳珠成，稅務協談法律問題之研究，東海大學公共事務碩士學程在職進修專班碩士論文，90年。
    13. 黃士洲，稅務訴訟舉證責任論－以舉證責任倒置與證明程度減輕為中心，臺灣大學碩士論文，91年。
    14. 黃源浩，稅法上的類型化方法－以合憲性為中心，臺灣大學法律研究所碩士論文，88年。
    15. 黃慧英，我國所得稅推計課稅實務之研究，中原大學會計學系碩士論文，90年。
    16. 楊保安，所得稅法推計課稅法律問題之研究，東海大學法律學系碩士論文， 95年。
    17. 楊得君，論稅捐債務之成立確定與清償，臺灣大學碩士論文，85年。
    18. 劉士昇，推計課稅規範基礎之研究－以釋字第218號解釋為中心，中原大學財經法學碩士論文，88年。
    19. 劉雅菁，稅捐協談之研究，國立中正大學財經法律學研究所碩士論文，91年。
    20. 鄧德倩，論租稅行政之程序保障 - 以租稅確定程序為中心，國立中興大學法律學研究所碩士論文，86年。
    21. 羅子武，租稅稽徵程序舉證責任之研究，中興大學碩士論文，87年。
    （四）研究報告、學術研討會
    1. 正當法律程序與人權之保障，司法院大法官92年度學術研討會，司法院印行，93年10月。
    2. 我國未來稅制修方向學術研討會，臺灣大學法律學院公法研究中心主辦，95年4月。
    3. 兩岸行政法學術研討會報告，臺灣行政法學會主辦2005年第7屆，2005年7月30日。
    4. 納稅人權利保障法可行性之研究，計畫編號：PG9406-0419，財政部稅制委員會，94年11月。
    5. 稅捐爭訟程序之舉證責任，司法院87年度研究發展報告，87年。
    6. 間接證明所得查核法之研究，財政部財稅人員訓練所研究報告叢書，73年。
    7. 權利保護之理論與實踐學術研討會，臺北大學法律學院法學系主辦，95年6月。
    Description: 碩士
    國立政治大學
    法學院碩士在職專班
    93961038
    95
    Source URI: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0093961038
    Data Type: thesis
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