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    Please use this identifier to cite or link to this item: https://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/30602


    Title: 資產管理公司處理不良債權課稅問題之研究
    Authors: 李淑玲
    Contributors: 陳明進
    李淑玲
    Keywords: 資產管理公司
    不良債權
    所得稅法
    營業稅法
    Date: 2005
    Issue Date: 2009-09-12 12:29:37 (UTC+8)
    Abstract: 為順利解決金融體系不良債權、擴大金融機構經濟規模及營運範疇，並提升經營效率，以維護適當競爭環境，政府自民國89年12月13日制定「金融機構合併法」以來，已陸續制定、修正並頒布諸多法令，在金融體系之各業務單位配合遵循及戮力執行下，確已達到降低逾期放款之政策目標。
    惟在政府要求快速打消呆帳之政策指引下，現行租稅法令之適用性、合理性、公平性及可行性，與實務運作相異，甚或有矛盾、不明確之處，致納稅義務人無所適從，錯估交易事實所產生之租稅負擔，進而衍生不必要之爭議與訟源。
    經由文獻探討及個案討論之分析，本研究擬就政策制定面、租稅法令面及實務運作面，研擬改進建議，供金融機構主管機關及賦稅主管機關作為修法之參考。
    一、政策制定面
    （一）目前資產管理公司採開放登記之方式，建議比照國際作法，改採由金融主管機關特許設立，並予以高門檻管理為宜。
    （二）建議政府應善用其公權力，以勸導、獎勵、糾正或採行強制命令等措施，促使金融機構加速釋出不良債權。
    （三）建議政府應詳實分析檢討現行課稅規定，適當地給予必要之租稅優惠，以增加資產管理公司處分不良債權之誘因。
    二、租稅法令面
    （一）專案立法或在特別法中專章規範資產管理公司不良債權之處理原則。
    （二）建請賦稅單位修法並增修解釋函令，明確規範，俾利徵納雙方遵循。
    1.專營不良債權買賣之資產管理公司有關交際費限額之計算，建議其因購買不良債權所支付之成本與出售不良債權所回收之收入，分別按進貨淨額與銷貨淨額計算交際費限額。
    2.資產管理公司就不良債權之轉售差價或收回與買價差額計徵營業稅，其個別債權成本或售價之認定，建議依序按買賣合約書所議訂之個別債權實際交易成本或價格、按公正第三人對個別債權出具之評定價值或按該不良債權之帳面價值作為分攤基礎，予以分攤計算個別債權成本或債權售價。
    （三）建請賦稅單位積極檢討並修正現行不合時宜及與實務不符之法令。
    1.被投資公司因經營發生虧損，日後為彌補累積虧損所產生之減資損失，建議列為不計入所得額項目之調整。
    2.資產管理公司專營及兼營之認定標準，建議當經營不良債權買賣業務所產生之收入，遠大於經營非屬不良債權買賣業務所產生之收入時，仍屬營業稅法所規範之專營營業人。
    3.資產管理公司取自金融機構之不良債權，建議仍有提列備抵呆帳之適用。
    三、實務運作面
    資產管理公司應積極地向社會民眾宣達其使命、任務及所提供之專業服務內容，善盡快速去化不良債權之社會責任與使命，避免採行低價策略而引發社會道德危機，降低因處分不良債權所帶來之社會無謂損失，並針對特定或可能之買主及其所需之不良債權，建置完整之買方資料庫，藉此提高承受抵押品前先找到買主之成交機率，善用現行租稅優惠，減輕租稅負擔。
    "提 要 ………………………………………………………………… I
    目 錄 ……………………………………………………………… III
    表 次 …………………………………………………………………IV
    第一章 緒論…………………………………………………………… 1
    第一節 研究動機與目的 ……………………………………1
    第二節 研究方法與架構 ……………………………………3
    第二章 文獻回顧 ………………………………………………………5
    第一節 不良債權之定義 ……………………………………5
    第二節 不良債權之形成……………………………………10
    第三節 資產管理公司之設立、類型及特殊功能…………14
    第四節 亞洲國家資產管理公司處理不良債權之概況……19
    第三章 我國資產管理公司處理不良債權之現況分析………………27
    第一節 不良債權之取得……………………………………27
    第二節 不良債權之管理與處分……………………………33
    第三節 我國資產管理公司處分不良債權之情形…………42
    第四節 不良債權之會計處理………………………………49
    第四章 個案研究：個案公司不良債權處理之租稅問題……………63
    第一節 不良債權出售案例分析……………………………63
    第二節 以債作股案例分析…………………………………76
    第三節 我國資產管理公司處理不良債權租稅問題之探討86
    第五章 結論與建議………………………………………………… 116
    第一節 政策制定面 ………………………………………117
    第二節 租稅法令面……………………………………… 120
    第三節 實務運作面 ………………………………………128
    參考文獻 ………………………………………………………………132

    表次 頁次
    表2-1 泰國、馬來西亞、韓國、印尼四國設立資產管理公司概況 22
    表2-2 泰國、馬來西亞、韓國、印尼四國銀行部門再建情況 ……23
    表3-1 法拍屋、金拍屋、銀拍屋、鑽石屋拍賣執行規定 …………36
    表3-2 本國銀行逾期放款及應予觀察放款統計表………………… 43
    表3-3 截至93年底止我國資產管理公司承購不良債權之情形 ……44
    表3-4 資產管理公司承購不良債權與逾期放款消長之關係 ………44
    表3-5 90年至95年逾期放款、備抵呆帳及總放款之關係 …………45
    表3-6 95年2月本國銀行資產品質評估分析統計表…………………46
    表3-7 本國銀行轉銷呆帳金額彙總表……………………………… 48
    表3-8 不良授信資產提列備抵呆帳之標準………………………… 51
    表4-1 不良債權出售案例財稅會處理之差異分析………………… 74
    表4-2 以債作股案例財稅會處理之差異分析……………………… 85
    表4-3 簽證及藍色申報案件適用之交際費列報限額………………103
    表4-4 普通申報案件適用之交際費列報限額………………………104
    Reference: 一、專書
    1.台灣金融研訓院編輯委員會，2001，銀行法法令彙編，台灣金融研訓院。
    2.台灣金融研訓院編輯委員會，2001，不良債權處理實務，台灣金融研訓院。
    3.沈中華，2002，金融市場，華泰文化事業。
    4.吳英花，2002，資產管理公司處理不良金融資產之探究，台灣金融研訓院。
    5.金桐林，2002，銀行法，三民書局。
    6.蕭振福，2005，銀行實務與會計，駿業出版社。
    二、論文
    1.王嘉銘，2002，試論我國金融機構不良債權之處理機制 以台灣金聯資產管理股份有限公司為例，私立中原大學會計研究所碩士論文。
    2.方淑惠，2001，解決銀行不良金融資產 以民營資產管理公司為處理機制之研究，國立東華大學國際企業研究所碩士論文。
    3.李貴珍，2002，資產管理公司之交易認列與財務揭露的研究，私立中原大學會計學系碩士論文。
    4.李智仁，2003，問題金融機構暨不良金融資產處理機制之法制問題研究，國立台北大學法學研究所碩士論文。
    5.李華仁，2005，銀行處理逾期放款策略之系統動態分析，國立成功大學高階管理研究所碩士論文。
    6.邱國勳，2002，我國不良資產處理方式之研究，國立政治大學地政學系研究所碩士論文。
    7.許維文，2002，我國資產管理公司及金融重建基金機制之研究，國立政治大學金融研究所碩士論文。
    8.陳可欣，2002，我國金融機構不良債權之分類與處置策略，國立台北大學企業管理研究所碩士論文。
    9.張敏郎，2001，銀行不良債權處理機制AMC之研究，國防管理學院資源管理研究所碩士論文。
    10.黃登甫，2004，資產管理公司（AMC）處理不良債權（NPL） 方式與其績效之研究 實質選擇權之應用，國立中正大學去業管理研究所碩士論文。
    11.黃惠敏，2003，我國金融機構處理不良債權機制之探究，私立中原大學會計學系碩士論文。
    12.盧金松，2003，不良債權處理與資產管理公司（AMC）之發展，私立輔仁大學金融研究所碩士論文。
    13.顏龍男，2001，國內資產管理公司（AMC）設立對不動產市場可能影響之研究，國立中山大學財務管理研究所碩士論文。
    三、研究報告
    簡俊彥、張幸芬、李淑玲，2005，營利事業處理債權課稅問題之研究，財政部臺北市國稅局專題研究報告。
    四、期刊
    1.方燕玲，2001/09/01，談銀行不良債權處理及整批銷售，會計研究月刊第190期：18-19。
    2.李秀玲、許祺昌、廖庭璉聯合執筆，2003/05/10，解析處理不良債權之相關稅務問題，稅務旬刊第1858期：24-27。
    3.李勝彥，1999/07/30，為不良債權建立流通市場，發表於「資產處理公司與金融機構呆帳問題」：113-116。
    4.林培洲，2001/03/05，韓國金融重整與不良金融資產處理機制之經驗，經濟前瞻：41-46。
    5.林江亮、張正仁聯合執筆，2003/05/20，實務稅務會計問題之研究-資產管理公司之財會與稅務解析（上），稅務旬刊第1860期：37-39。
    6.林江亮、張正仁聯合執筆，2003/06/10，實務稅務會計問題之研究-資產管理公司之財會與稅務解析（中），稅務旬刊第1861期：40-43。
    7.林江亮、張正仁聯合執筆，2003/06/20，實務稅務會計問題之研究-資產管理公司之財會與稅務解析（下），稅務旬刊第1862期：36-39。
    8.許志文、李文琴，2004/11/01，資產管理公司稅務疑義-論資產管理公司處理金融機構不良債權以承受擔保品之規定，實用稅務第359期：41-42。
    9.陳元保，2001/03/05，資產管理公司的濫觴-美國RTC的經驗與成效，經濟前瞻：34-40。
    10.張正仁，2000/12/12，實用稅務會計問題之研究-呆帳損失 之提列與認列實務，稅務旬刊第1843期：37-41。
    11.楊翠華，2002/05/31，應收帳款買賣業務營業稅稽徵之研究，中國稅務旬刊第1824期：7-9。
    12.黃金澤，1996/08/01，從內部控制談金融業備抵呆帳之提列，會計研究月刊第129期：51-60。
    13.黃錫和，2000年7月，美、日兩國債權整理回收公司之制度設計與功能，財稅研究第32卷第4期：152-164。
    14.楊聰權，1996/08/10，實務稅務會計問題之研究-談資產作價出資（上），中國稅務旬刊第1615期：43-45。
    15.楊聰權，1996/08/20，實務稅務會計問題之研究-談資產作價出資（下），中國稅務旬刊第1616期：41-43。
    16.謝宗林，2001/03/05，馬來西亞處理問題機構的原則與處理不良金融資產的方式，經濟前瞻：47-53。
    17.蔡文預，1994/12/01，呆帳追不回啞吧吃黃蓮-呆帳損失列報探討，實務稅務第229期：30-32。
    18.儲蓉，2003年12月，不良債權證券化-金融重建的另一種選擇，台灣金融財務季刊，第四輯第四期：1-12。
    Description: 碩士
    國立政治大學
    經營管理碩士學程(EMBA)
    93932317
    94
    Source URI: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0093932317
    Data Type: thesis
    Appears in Collections:[經營管理碩士學程EMBA] 學位論文

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