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    Please use this identifier to cite or link to this item: https://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/152115


    Title: 全球反避稅浪潮下個人持有境外資產重配置規畫之研究
    The study on the restructuring of individuals’ overseas assets under the influence of the Global Anti-Tax Avoidance
    Authors: 蔡欣儀
    Tsai, Hsin-Yi
    Contributors: 陳明進
    蔡欣儀
    Tsai, Hsin-Yi
    Keywords: 稅基侵蝕與利潤移轉
    受控外國公司
    個人 CFC 制度
    CRS 辦法
    Controlled Foreign Company
    Date: 2024
    Issue Date: 2024-07-01 13:05:10 (UTC+8)
    Abstract: 經濟合作暨發展組織（Organization for Economic Cooperation and Development, OECD）於2015年10月5日公布了稅基侵蝕與利潤移轉（Base Erosion and Profit Shifting, BEPS）行動計畫並獲得20國集團（Group of Twenty, G20）與歐盟背書，各國亦陸續立法實施BEPS 15項行動計畫，期望藉此杜絕跨國企業及個人長久以來透過特定國家或地區的租稅優惠或減免制度而進行規避稅務成本的行為。其中，BEPS 行動計畫3「強化受控外國公司法則(Designing Effective Controlled Foreign Company Rules)」旨在論述並提供有關於受控外國公司法令規則如何規劃和加強管理的建議，以消弭納稅義務人(包含企業及個人)藉由非稅務居民身分的關係個體，減免其自身應負擔的稅負或產生避稅效果的現象。
    　　臺灣為落實BEPS 行動計畫3，分別於2016年7月及2017年5月訂定並發布營利事業CFC制度及個人CFC制度，以端正並防範我國之跨國企業或個人透過於低稅負國家或地區設立受控外國公司(Controlled Foreign Company，下稱「CFC」)，藉由不分配該CFC累積盈餘的方式來規避其稅務遵循義務的行為，惟CFC制度於視海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協議之推展情形及金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法(Regulations Governing the Implementation of the Common Standard on Reporting and Due Diligence for Financial Institutions，下稱「CRS辦法」)之執行狀況的前提之下，由行政院核定於2023年1月1日開始施行，並於2024年5月首次辦理申報。避免對企業及個人造成負面的影響及強烈衝擊，有違維護租稅公平的良善立意。
    　　本研究透過個案研究，探討國人在面臨不可逆的全球反避稅趨勢之下，如何評估海外資產布局所面臨的挑戰和風險，提出可能的因應方式、應行注意事項暨相關建議，以尋求有效率的稅負安排，進而正視相關的稅務遵循成本且合規申報，俾利納稅義務人積極面對日趨嚴謹的稅改舉措，建立合法合規的資產持有架構，依法誠實申報納稅。
    　　個案中個人家族透過設立海外信託來重組其原持有之CFC投資架構，本研究發現各該納稅義務人於CFC制度實施後依信託股權直接持股比率計算之基本所得額暨其相關個人基本稅額相較於未重組前依各該直接持有CFC股權比率計算之結果有明顯減少的稅負效果，又在信託的資產保護架構之下，進一步達到資產傳承及整合控制等目的。緣此，個人在首次面對CFC制度的適用之時，除應依法檢附和備具相關文件如期申報外，更應思考並運用工具來協助個人家族量製最適資產持有架構，透過合規的渠道來規劃並管理稅務成本，以減緩全球反避稅制度帶來的衝擊才是治本之道。
    Reference: 參考文獻
    一、書籍
    許志文、陳彩凰、丁傳倫、張智揚、丁英泰、林嘉彥、陳慧玲、廖月波、張維欣，2022年9月，KPMG國際租稅講義，安侯企業管理股份有限公司，第9-4、9-5頁。
    二、研究論文
    1.王雅弦、蘇詠筑、曾子晴、宋宇虹、孫琪，2017年4月，我國辦理家族信託之可行性及相關問題之研究，理律法律事務所，檢自：https://www.trust.org.tw/files/10640322001.pdf
    2.許兆慶、胡浩叡、王菀慕、廖士毅、李訓鋒，2014年9月，信託業辦理境外信託可行性研究(含自經區)，國際通商法律事務所，檢自：https://www.trust.org.tw/upload/103405120000.pdf
    3.陳進、程磊、邢子岩，2015，家族財富管理信託研究，中國信託業專題研究報告，第619頁。
    三、期刊
    1.2024年1月8日，重磅訊息-財政部公布信託適用CFC課稅解釋令-境外信託並非CFC避風港，安永家族辦公室前瞻觀點，檢自：https://www.ey.com/zh_tw/family-enterprise/how-cfc-rules-impact-offshore-trust
    2.王志誠，2013年11月，境外信託之創設、承認及法律問題，當代財政第035期，8-26頁。
    3.林志翔、楊健民，2021年7月，英屬維京群島信託在家族企業傳承規劃上之應用剖析(下集)，安永家族辦公室前瞻觀點，檢自：https://www.ey.com/zh_tw/taiwan-tax-alerts/pcs-alert
    4.周美思(Pearlyn Chew)，2024年4月，新加坡家族辦公室介紹， KPMG 家族稅務辦公室2024年3-4月號，檢自：
    https://kpmg.com/tw/zh/home/insights/2024/04/family-tax-office.html
    5.洪于婷、林孟璇，《跨國稅務新動向》新加坡－稅局說明處分境外資產之稅收新制（上篇），2024年4月，Deloitte通訊，檢自：https://www2.deloitte.com/tw/tc/pages/tax/articles/tax-update-2404.html
    6.郭士華、汪欣寧，2022年4月，家族辦公室在家族傳承中的角色及發展，KPMG專刊，檢自：https://kpmg.com/tw/zh/home/insights/2022/04/the-role-and-development-of-the-family-office.html
    7.劉中惠，2023年4月6日，台商處理在陸個人資產避免萬萬稅－股權篇，KPMG洞察觀點，檢自：
    https://kpmg.com/tw/zh/home/insights/2023/04/china-tax-practice.html
    四、其他
    1.個人受控外國企業(CFC)制度疑義解答(PDF檔)_113.5.3更新，檢自：https://www.dot.gov.tw/singlehtml/ch_458?cntId=a9aadfff4f7d4d499f28358964d8b5db
    2.20231221更新_受控外國企業制度所稱低稅負國家或地區參考名單，檢自：https://www.dot.gov.tw/singlehtml/ch_456?cntId=b761d9f35c9248058690e1f9cbfddba5
    3.公告與我國進行金融帳戶資訊自動交換之應申報國名單，檢自：https://gazette2.nat.gov.tw/EG_FileManager/eguploadpub/eg027070/ch04/type3/gov30/num7/Eg.htm
    4.111年度CRS申報資料統計，檢自：https://www.mof.gov.tw/singlehtml/384fb3077bb349ea973e7fc6f13b6974?cntId=c501dda479dd452492e0157187e9e779
    5.金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法簡介，檢自：https://www.mof.gov.tw/singlehtml/1529?cntId=77410
    6.KPMG葉建郎，2023年3月10日，個人CFC反避稅法案案例討論。
    7.2024年1月4日台財稅字第11204665340號解釋函令，核釋以中華民國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額為信託財產適用受控外國企業制度規定，檢自：
    https://law-out.mof.gov.tw/LawContent.aspx?id=GL011433
    8.財政部940223台財稅字第09404509000號函「信託契約形式態樣及其稅捐審查核課原則」，檢自：
    https://law-out.mof.gov.tw/LawContent.aspx?id=GL003239
    五、外文文獻
    1.OECD, Oct 2015, Designing Effective Controlled Foreign Company Rules, Action 3 - 2015 Final Report, OECD Publishing, Paris.
    2.OECD releases final report on CFC rules under BEPS Action 3, Oct 2015, EY Tax News Update, 2015(1939).
    Description: 碩士
    國立政治大學
    經營管理碩士學程(EMBA)
    111932115
    Source URI: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0111932115
    Data Type: thesis
    Appears in Collections:[經營管理碩士學程EMBA] 學位論文

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