政大機構典藏-National Chengchi University Institutional Repository(NCCUR):Item 140.119/129656
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    題名: 商譽攤銷爭訟之舉證責任與協力義務研究
    The Burden of Proof and Taxpayers’ Statutory Obligations in Tax Litigations that Relate to the Amortization of Goodwill
    作者: 周朝鵬
    Chou, Chao-Peng
    貢獻者: 吳 秦 雯
    周朝鵬
    Chou, Chao-Peng
    關鍵詞: 商譽攤銷
    收購成本
    合理
    可辨認淨資產公平價值
    舉證責任
    協力義務
    職權調查主義
    Amortization of Goodwill
    Acquistion cost
    Reasonableness
    Fair Value of Identifiable Net Asset
    Burden of Proof
    Taxpayers’ Statutory Obligations
    Inquisitorial System of Administrative Investigation
    日期: 2020
    上傳時間: 2020-05-05 11:58:41 (UTC+8)
    摘要: 商譽攤銷雖有明確之法律依據，惟在爭訟過程中納稅義務人鮮少獲得有利判決，其主要原因來自於100年12月最高行政法院庭長法官聯席會議採取甲說之決議：納稅義務人應就併購交易所產生之商譽價值負全部的客觀舉證責任，且應舉證證明收購成本真實、必要及合理，以及可辨認淨資產公平價值。
    本文比較該會議甲說、乙說、丙說，以及最高行政法院100年判字第723號、第727號判決之見解，並作相關舉證責任及協力義務之探討。首先，本文認為收購成本合理性不應成為商譽認列與否之證明對象，退一步言之，若將合理性列為證明對象，應由稅捐稽徵機關負舉證責任。其次，可辨認淨資產公平價值之證明方面，若稅捐稽徵機關認為納稅義務人之估價偏低，則應由稅捐稽徵機關負舉證責任提出更合理之鑑價，納稅義務人僅配合提供協力義務。最後，收購成本真實性及必要性經納稅義務人證明後，在職權調查主義下，稅捐稽徵機關對於商譽攤銷之認列應有「轉正」義務。整體而言，本文認同乙說見解(最高行政法院100年判字第723號、第727號判決之見解與其類似)。
    此外，收購成本合理性及可辨認淨資產公平價值無論由何造當事人負舉證責任，本文認為證明度應降低至優勢蓋然性。在獨立專家報告之證據評價方面，本文認為法院不宜輕易地否定其證據力。
    While the amortization of goodwill is supported by a clear statutory provision, taxpayers rarely win such litigations. The main reason is that the First Joint Meeting of Chief Judges and Judges of the Supreme Administrative Court in December 2011 resolved, after considering Opinion A, Opinion B, and Opinion C, to adopt Opinion A. Opinion A states that taxpayers are obliged to bear the burden of proof for the value of goodwill resulting from mergers and acquisitions, and also that taxpayers are obliged to prove that the acquisition cost is authentic, necessary and reasonable, as well as the fair value of the identifiable net asset.
    This paper compares the differences among three different views presented and considered in the meeting aforementioned, and the Supreme Administrative Court`s Judgment Pan Zi No. 723 and Judgment Pan Zi No. 727 in 2011, and studies the burden of proof and taxpayers’ statutory obligations mentioned in these opinions. Firstly, this study pointed out that the reasonableness of acquisition cost should not be within the scope of inquiry, and, if it should be investigated and proven, the tax collection authorities should bear the burden of proof. Secondly, with regard to the fair value of the identifiable net asset, if the tax collection authorities consider it understated by the taxpayers, this study believes that the tax collection authorities should bear the burden of proof and, in other words, are obliged to present a more reasonable valuation report. What taxpayers bear are only the statutory obligations to provide the required information to the tax collection authorities. Finally, in accordance with the inquisitorial system of administrative investigation, after taxpayers prove that the acquisition cost is authentic and necessary, the tax collection authorities are obliged to directly determine the amount of the goodwill permitted for amortization by way of appraising the value of goodwill, rather than dismissing the amortization of goodwill altogether. Overall, this study agrees with Opinion B presented in the aforementioned meeting, which is also similar to the opinion held by the Supreme Administrative Court`s Judgment Pan Zi No. 723 and Judgment Pan Zi No. 727 in 2011.
    Besides, no matter which side of the litigating parties should bear the burden of proof for the reasonableness of acquisition cost and for the fair value of the identifiable net asset, this study contends that the appropriate evidentiary standard should be the preponderance of evidence. Regarding independent experts` reports, this study maintains that it is inappropriate for judges to easily deny their the probative value.
    參考文獻: 參考文獻：
    一、書籍
    1.李震山，2014年9月，行政法導論(第10版)，台北：三民書局股份有限公司。
    2.姜世明，2014年2月，民事訴訟法(第2版)，台北：新學林出版股份有限公司。
    3.林蕙真，2012年6月，中級會計學新論(上冊)，第七版，頁19~23，台北：証業出版股份有限公司。
    4.林石猛，2015年3月，行政程序法在稅務爭訟之運用(第3版)，台北：元照出版有限公司。
    5.林俊益，2016年9月，刑事訴訟法概論(上冊，第16版)，台北：新學林出版股份有限公司。
    6.吳庚，2014年9月，行政爭訟法論(第七版)，台北：元照出版有限公司。
    7.吳庚，2015年2月，行政法之理論與實用(第十三版)，台北：三民書局股份有限公司。
    8.黃士洲，2002年8月，稅務訴訟的舉證責任，台北：翰蘆圖書出版有限公司。
    9.黃朝義，2014年9月，刑事訴訟法(第4版)，台北：新學林出版股份有限公司。
    10.黃士洲，2019年6月，稅法各論(黃茂榮、葛克昌、陳清秀主編)，第二版，台北：新學林出版股份有限公司。
    11.陳敏(譯著)，2014年8月，德國租稅通則，出版機關：司法院。
    12.陳清秀，2015年9月，行政訴訟法(第七版)，台北：元照出版有限公司。
    13.陳清秀，2016年9月，稅法總論(第九版)，台北：元照出版有限公司。
    14.駱永家，2009年9月，民事舉證責任論(初版十一刷)，台北：臺灣商務印書館。
    15.鄭丁旺，2004年8月，中級會計學(上冊) ，第八版，自版。

    二、專書論文
    1.吳東都，2004年1月，行政法院關於舉證責任判決之回顧與展望，收錄於：行政契約與行政法(台灣行政法學會主編)，頁276~317。
    2.吳承學，2011年4月，被繼承人生前未償債務應由何人負責舉證－最高行政法院判決94年度判字第527號，收錄於：納稅人協力義務與行政法院判決(葛克昌主編)，頁285~363，台北:翰蘆圖書出版有限公司。
    3.姜世明，2006年3月，舉證責任分配法則之體系建構，收錄於：舉證責任與真實義務，頁1~44，台北：新學林出版股份有限公司。
    4.姜世明，2008年10月，消極事實之舉證責任分配，收錄於：舉證責任與證明度，頁1~56，台北：新學林出版股份有限公司。
    5.姜世明，2008年10月，證明度之研究，收錄於：舉證責任與證明度，頁119~235，台北：新學林出版股份有限公司。
    6.姜世明，2008年10月，舉證責任分配之一般原則，收錄於：新民事證據法論(第三版)，頁183~198，台北：新學林出版股份有限公司。
    7.張文郁，2005年9月，行政救濟法中職權調查原則與舉證責任之研究，收錄於：權利與救濟－以行政訴訟為中心，頁3~41，台北：元照出版有限公司。
    8.張文郁，2005年9月，論民事訴訟法有關事實和證據調查程序規定於行政訴訟之準用，收錄於：權利與救濟－以行政訴訟為中心，頁233~263，台北：元照出版有限公司。
    9.陳愛娥，2006年11月，行政程序制度中之當事人協力義務，收錄於：當事人協力義務/行政調查/國家賠償(台灣行政法學會主編)，頁3~28，台北：元照出版有限公司。
    10.黃茂榮，2008年，稅務訴訟上的舉證責任，收錄於：稅法總論(第三冊)，頁567~633。
    11.黃士洲，2011年4月，稅捐協力義務與推計課稅，收錄於：納稅人協力義務與行政法院判決(葛克昌主編)，頁51~75，台北：翰蘆圖書出版有限公司。
    12.黃士洲，2013年3月，稅捐舉證責任與協力義務的規範關聯，收錄於：稅捐證據法制探討暨台灣2012最佳稅法判決(葛克昌、劉劍文、吳德豐主編)，頁193~225，台北：元照出版有限公司。
    13.黃源浩，2011年4月，營業稅法上協力義務及違反義務之法律效果，收錄於：納稅人協力義務與行政法院判決(葛克昌主編)，頁77~106，台北：翰蘆圖書出版有限公司。
    14.葛克昌，2011年4月，協力義務與納稅人基本權，收錄於：納稅人協力義務與行政法院判決(葛克昌主編)，頁3~22，台北:翰蘆圖書出版有限公司。
    15.葛克昌、黃奕超，2011年4月，協力義務程度－重病期間財產變動之協力義務程度？－最高行政法院96年判字決第34號判決評釋，收錄於：納稅人協力義務與行政法院判決(葛克昌主編)，頁127~149，台北:翰蘆圖書出版有限公司。
    16.楊淑文，2016年9月(原文完成於2004年8月)，從特定類型之實務見解觀察舉證責任分配之判斷標準，收錄於：舉證責任(二)(姜世明、黃國昌、楊淑文、吳光陸 著)，頁67~120，台北：元照出版有限公司。
    17.蔡志方，2006年11月，論行政爭訟程序上的當事人協力義務，收錄於：當事人協力義務/行政調查/國家賠償(台灣行政法學會主編)，頁163~220，台北：元照出版有限公司。
    18.蔡朝安、黃詠婕，2014年3月，商譽價值之認定與推計課稅之適用－以最高行政法院100 年度12月份第1次庭長法官聯席會議決議為中心，收錄於：核實課徵、時價課稅與推計課稅既台灣2013最佳稅法判決(葛克昌、湯貢亮、吳德豐主編)，頁329~354，台北：元照出版有限公司。
    19.蕭文生，2006年11月，行政執行制度中之當事人協力義務，收錄於：當事人協力義務／行政調查／國家賠償(台灣行政法學會主編)，頁65~106，台北：元照出版有限公司。
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    2.江彥佐，2008年4月，論稅捐債務及稅捐處罰案件於稅務訴訟之舉證責任－最高行政法院96年度判字第1556號判決評釋，東吳法研論集，第4期，頁33~89。
    3.沈冠伶，2002年7月，舉證責任與證據契約之基本問題－以作業系統裝置契約之給付不完全為例，台灣本土法學雜誌，第36期，頁189~199。
    4.吳東都，2001年10月，行政訴訟之當事人協力義務，月旦法學雜誌，第77期，頁54~66。
    5.吳志光，2003年4月，行政程序中當事人之協力義務，月旦法學教室，第6期，頁20~21。
    6.吳承學、王昌國、何克凡，2011年4月，民事訴訟法第277條舉證責任之研究，司法新聲，第98期，頁79~97。
    7.吳孟勳，2015年6月，誰的經驗？誰的論理？──從最高法院一○○年度台上字第七二一八號刑事判決談起，月旦裁判時報，第36期，頁83~92。
    8.吳光平，2017年1月，醫療民事侵權訴訟之舉證責任，治未指錄，第五期，頁149~182。
    9.李建良，2005年4月，稅捐稽徵、協力義務與依法行政原則-簡評台北高等行政法院92年度訴字第2316號判決，台灣本土法學雜誌，第69期，頁243~248。
    10.李建良，2009年6月，納稅義務人之協力義務、租稅稽徵之職權調查原則與租稅法律主義／釋字第六六0號解釋，台灣法學雜誌，第130期，頁243~251。
    11.李建良，2011年4月1日，稅務行政訴訟若干舉證問題析論－以台北高等行政法院97年度訴字第1792號判決為案例，台灣法學雜誌，第173期，頁57~75。
    12.李惠宗，2010年3月，法定證據主義的幽靈，法令月刊，第61卷第3期，頁364~377。
    13.李介民，2012年2月，稅務行政上附隨義務，法學新論，第34期，頁95~122。
    14.李介民，2017年11月，從資訊自主決定權觀點探討稅法上協力義務的界限－以稅法上帳簿憑證義務為中心，興大法學，第22期，頁61~92。
    15.邱晨 譯(原著：Joachim Englisch)，2016年6月，客觀淨所得原則的憲法基礎以及界限，成大法學，第31期，頁55~102。
    16.林瑞彬、李之聖，2011年3月，從稅法角度看品牌價值與商譽鑑價，會計研究月刊，第304期，頁80~86。
    17.林瑞彬、張憲瑋，2012年7月，法院實務對合併商譽計算影響之評析，會計研究月刊，第320期，頁108~113。
    18.林子傑，2014年9月，論商譽攤銷稅法爭訟之舉證責任與協力義務-評釋100年12月最高行會議決議及102年相關司法院大法官不受理決議，法令月刊第六十五卷第九期，頁65-1244~1271。
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    20.洪家殷、江彥佐，2007年12月，漏稅處罰訴訟案件舉證責任之研究-以漏稅之故意或過失為中心，月旦財經法雜誌，第11期，頁1~42。
    21.洪家殷，2010年1月，論行政調查中職權調查之概念及範圍-以行政程序法相關規定為中心，東吳法律學報，第二十一卷第三期，頁1~42。
    22.洪家殷，2011年12月，論行政調查之證據及調查方法 —以行政程序法相關規定為中心，東海大學法學研究第三十五期，頁1~52。
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    65.葛克昌、黃士洲，2011年4月1日，稅捐協力義務與推計課稅，台灣法學雜誌，第173期，頁3~17。
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    75.蔡孟彥，2016年3月31日，商譽之舉證責任分配與營業干預，稅務旬刊，第2322期，頁32~36。
    76.蔡孟彥，2016年4月30日，商譽攤銷轉正爭議，稅務旬刊，第2325期，頁19~23。
    77.劉正偉，94年3月，論營所稅查核準則就佣金列支之證據法則－大法官釋字第四三八號解釋評釋，財稅研究，第37卷第2期，頁169~188。
    78.劉建宏，2012年5月，當事人協力義務與稅捐稽徵機關舉證責任之衡平，當代財政，第17期，頁28~38。
    79.劉建宏，2013年12月，行政爭訟證明度之研究－交通裁決事件訴訟程序中法院裁判證明度問題之檢討，中原財經法學，第31期，頁133~189。
    80.謝春惠，2013年1月10日，商譽認購成本之查核(上)，稅務旬刊，第2206期，頁39~42。
    81.謝春惠，2013年1月20日，商譽認購成本之查核(下)，稅務旬刊，第2207期，頁34~38。
    82.謝如蘭，2014年8月，所得稅法第38條經營本業及附屬業務之認定-兼評最高行政法院99年9月份第2次庭長法官聯席會議決議，東海大學法學研究，第43期，頁185~229。
    83.蕭文生，96年2月，論當事人協力義務－以行政執行制度為例，政大法學評論，第95期，頁127~173。

    四、博碩士學位論文
    1.王健安，2015年1月，企業併購中商譽認列與攤銷問題－以最高行政法院100年12月第1次庭長法官聯席會議為中心，國立台灣大學法律學研究所碩士論文。
    2.朱政勳，2011年7月，稅法上舉證責任之研究－以稅捐核課處分致溢繳之退稅請求權為例，私立東海大學法律學研究所碩士論文。
    3.江彥佐，2006年1月，論稅務訴訟舉證責任及其在遺產稅債務關係之適用，私立東吳大學法律學系碩士論文。
    4.吳東都，2001年6月，行政訴訟之舉證責任－以德國法為中心，國立台灣大學法律學研究所博士論文。
    5.林柏霖，2014年8月，論外銷佣金扣除之舉證責任與協力義務－以行政法院判決為中心，國立台灣大學法律學研究所碩士論文。
    6.袁義昕，2008年6月，無形資產出資課稅之研究，中正大學法律研究所博士論文。
    7.黃麗容，2013年1月，無形資產稅捐課徵之研究－以商譽為中心，國立中正大學會計資訊與法律數位學習碩士在職專班碩士論文。
    8.黃意婷，2013年1月，溢價併購取得商譽所支出費用得否攤銷之研究，國立中正大學財經法律學研究所碩士論文。
    9.麥雅絜，2014年7月，併購商譽攤折費用之稅務議題，國立台灣大學科際整合法律學研究所碩士論文。
    10.陳穎蒨，2015年6月，稅務案件舉證責任與協力義務－以營利事業所得稅探討，國立政治大學會計學系碩士班碩士論文。
    11.劉永慶，2015年12月，企業併購商譽課稅之研究－以美國法為比較法，國立台灣大學法律學研究所碩士論文。
    12.謝念廷，2017年6月，商譽攤銷之界定與討論－以我國法院判決及實務運作為中心，國立中正大學財經法律學研究所碩士論文。
    13.蕭雅文，2013年7月，我國採行IFRS前後商譽稅務爭議問題之研究，國立政治大學會計學系碩士班碩士論文。

    五、研討會論文
    1.台北大學財政稅務系舉辦，2015年2月，企業併購商譽 預先認定與紛爭解決(研討會論文、與談重點內容摘要)，會計研究月刊，第351期，頁84~88。
    2.蔡孟彥，2015年12月，金融機構合併稅務議題研討(第一議題：商譽及可辨認無形資產之認列、現行金倂法第37條虧損扣除消除租稅障礙等，104年12月)，稅務旬刊，第2313期，頁7~21。
    3.陳明進，2013年5月，第一場：併購交易商譽元素、衡量及攤銷之稅務爭議探討，商譽攤銷稅務爭議研討會，頁1~31，台灣大學法律學院財稅法學研究中心，台灣大學法律學院國際會議廳。與談人：周黎芳(頁45~51)、曾宛如(頁53~56)。
    4.陳明進(受訪者)，2016年6月，金融稅務專題會談(二)－可辨認淨資產公平價值之探討，稅務旬刊，第2329期，頁7~13。
    5.陳清秀(與談人)，2013年5月，第二場：商譽攤銷之德國立法例探討，商譽攤銷稅務爭議研討會，頁75~87，台灣大學法律學院財稅法學研究中心，台灣大學法律學院國際會議廳。
    6.黃士洲，2013年5月，第四場：納稅義務人對於商譽攤銷是否有舉證責任？–自行政法院判決以及相關決議出發，商譽攤銷稅務爭議研討會，頁101~128，台灣大學法律學院財稅法學研究中心，台灣大學法律學院國際會議廳。(與談人：帥嘉寶)

    六、網際網路
    1.柯格鐘，併購商譽之定性與評價，頁1~9，上網日期：2018年1月28日 ， http://www.google.com.tw/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=4&ved=0ahUKEwjfno6rgPvYAhVKurwKHRwJAAgQFgg3MAM&url=http%3A%2F%2Fwww.roccpa.org.tw%2Fdownload%2Findex.php%3Fmode%3Ddl%26id%3D247&usg=AOvVaw2FAA9GWj0scDTyPgKVmZAu。
    2.理律法律事務所，2016年2月，行政法院商譽攤銷最新見解，頁1~7。上網日期：2018年1月28日 ， https://www.lexology.com/library/detail.aspx?g=506834f3-bc97-49ef-8950-edf4413dcdaf。
    3.聯合報新聞，2017年12月2日，許宗力：最高法院每做成一次決議 「我心就痛一次」，上網日期：2018年2月2日，https://udn.com/news/story/7321/2853068。
    4.黃志謙，2017年11月，淺談稽徵經濟原則，上網日期：107年2月10日，http://www.taiwantaxresearch.com/article_detail/56.htm。
    5.公民新聞，2015年10月，學者專家呼籲「稅法舉證責任」應單獨立法落實保障納稅者基本權，上網日期：2019年6月18日，https://www.ccu.edu.tw/show_newspaper.php?id=14707。
    6.公民新聞，2015年11月，法院判決不公偏袒稅務機關 學者盛子龍為人民抱不平，上網日期：2019年6月18日，https://www.peopo.org/news/290459。
    7.商譽-MBA智庫百科，上網日期：2019年7月28日，https://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%95%86%E8%AA%89
    描述: 碩士
    國立政治大學
    法學院碩士在職專班
    104961048
    資料來源: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0104961048
    資料類型: thesis
    DOI: 10.6814/NCCU202000424
    顯示於類別:[法學院碩士在職專班] 學位論文

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